Требование к бухгалтерской отчетности

   Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Западно-Сибирский Институт Финансов и Права»

Экономико-правовой факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита

Контрольная  работа

по дисциплине: Бухгалтерское дело

Вариант № 3

          Выполнил(а):           Группа:

          Проверил(а):

Нижневартовск

2013 

СОДЕРЖАНИЕ

1. Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету..............................3

2. Понятие первичного  учетного документа. Классификация документов. Требования к оформлению..............................................................................4

3. Контрольные функции  бухгалтерской службы организации..................13

4. Особенности бухгалтерского  дела при ликвидации (банкротстве) организации........................................................................................................15

5. Особенности организации  бухгалтерского дела в банках........................23

Список использованной литературы..............................................................29

1. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

К числу требований, установленных  Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:

Законодательно закреплены следующие требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

1) бухгалтерский учет  ведется организацией непрерывно  с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до  реорганизации или ликвидации  в порядке, установленном законом;

2) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях – валюте России;

3) имущество, являющееся  собственностью организации, учитывается  обособленно от имущества других  юридических лиц, находящегося  у данной организации; 

4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

5) данные аналитического  учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

6) все хозяйственные  операции и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета  без каких-либо пропусков или  изъятий; 

7) в бухгалтерском  учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

2. ПОНЯТИЕ ПЕРВИЧНОГО  УЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА. КЛАССИФИКАЦИЯ  ДОКУМЕНТОВ. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ

Юридическая энциклопедия даёт следующее определение первичным  учётным документам. Первичные учётные документы - это оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией, составляемые в момент совершения хозяйственной операции или сразу после её завершения и удостоверяющие факт совершения соответствующей операции, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Так как оформление этих документов является началом учётной регистрации хозяйственных операций, то они составляют основу учётной информации, обеспечивая бухгалтерский учёт сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации. К первичной учётной документации относятся накладные, счета-фактуры, договора, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, наряды, квитанции, товарные чеки и иные документы. Информация, содержащаяся в таких документах, систематизируется и накапливается в процессе ведения регистров бухгалтерского учёта.

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичной учётной  документации, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Как правило, такими лицами являются сотрудники бухгалтерии, отделов снабжения и сбыта, отделов контроллинга. Нужно отметить, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, обязательно подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения операции (если это невозможно, то непосредственно после её окончания). За своевременное и качественное оформление документа, передачу его в нужный отдел, а также достоверность содержащихся в нём данных ответственны лица, составившие и подписавшие этот документ.

Все первичные учетные  документы можно классифицировать по следующим признакам.

По назначению:

- распорядительные - документы,  дающие право на совершение  строго определённых распоряжением  соответствующего должностного  лица хозяйственных операций. Например, чек, подписанный руководителем  организации, позволяет кассиру получить определённую сумму в банке с её расчётного счёта. В качестве распорядительного документа можно привести доверенность на получение товарно-материальных ценностей или расходный кассовый ордер.

- оправдательные - документы, подтверждающие, что указанные действия в соответствующем документе выполнены лицом, представляющим такой документ. Так, авансовый отчет со всеми оправдательными документами, приложенными к нему, рассматривается как оправдательный (исполнительный) при сдаче его подотчётным лицом бухгалтеру. В качестве оправдательного документа можно привести документ по оприходования денежных средств, авансовый отчет о служебной командировке.

- бухгалтерского оформления - документы, которые самостоятельного  назначения не имеют. Их роль: на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учётные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учётном процессе. Поэтому, они составляются и используются только в бухгалтерии. Так, ведомость распределения общепроизводственных расходов служит для распределения расходов на управление структурных подразделения предприятия между отдельными видами выпускаемой ими продукции. Различные справки-расчёты, составленные в бухгалтерии, служат основанием для отражения в учёте сумм, исчисленных в возмещение обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами и т.п.

- комбинированные - документы,  сочетающие в себе признаки  вышерассмотренных документов. Например, после утверждения руководителем израсходованных подотчётных сумм авансовый отчёт приобретает для бухгалтера силу распоряжения принять к учёту указанную сумму, подтверждённую оправдательными первичными документами (квитанции на проживание, билеты за проезд и пр.). Указание же в авансовом отчёте бухгалтерских проводок по списанию этой суммы даёт основание рассматривать его как документ бухгалтерского оформления. Отмеченные достоинства комбинированных документов делают их весьма распространёнными в практике бухгалтерского учёта.

По содержанию хозяйственных  операций:

материальные - документы, служащие для оформления операций по движению материально-производственных запасов (приходный ордер, накладная);

денежные - документы, предназначенные  для оформления операций с наличными  и безналичными денежными средствами предприятия (приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение);

расчетные - используемые для оформления расчетных взаимоотношений  предприятия со своими деловыми партнерами (счет-фактура).

По объему отраженных операций:

- первичные - документы,  которые отражают все хозяйственные  операции непосредственно в момент  их совершения. Они являются первым  формальным доказательством того, что данные операции действительно  выполнены. К первичным документам  относятся кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п. Примером первичного документа может также служить приходный ордер. Он составляется при поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме.

- сводные - документы,  которые составляются на основе  первичных документов. Их применение  связано с необходимостью сокращения  первичных документов. Обобщение  последних таким путём предоставляет  возможность на другом уровне  анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях. Так, в представленных материально-ответственными лицами товарных отчётах за определённый отрезок времени в денежном выражении отражается движение товарно-материальных ценностей по приходу и расходу. Основанием для составления товарных отчётов явились первичные учётные документы (акты приёмки, акты на списание и пр.).

Кассовые отчёты составляются по данным приходных и расходных  кассовых ордеров и приложенных  к ним оправдательных документов (платёжно-расчётных или платёжных ведомостей на выдачу заработной платы, заявлений на оказание материальной помощи и т.п.). предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, материальный отчет).

По месту составления:

- внутренние - документы,  которые оформляют в организации.  Они имеют внутреннее применение. К ним относится подавляющая  часть документов, имеющих обращение  на данном предприятии. Это  авансовые отчёты подотчётных лиц, табели учёта использования рабочего времени, инвентарные карточки учёта основных средств, приходные ордера, доверенности на получение материальных ценностей и пр.

- внешние - документы,  которые на стороне составляют  другие предприятия и организации. На входе в данную организацию они должны быть зарегистрированы. Это счета-фактуры, платёжные поручения и т.п. Требования, предъявляемые к внутренним и внешним документам, в основном одни и те же. Однако все внешние документы должны быть оформлены на бланках унифицированных форм. При их отсутствии допускается представление документов иной формы, которые должны содержать обязательные реквизиты.

По способу использования:

- разовые документы  фиксируют единовременно в документе  одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определённых требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нём, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учёте. К таким документам относятся приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и др.

- накопительные документы  формируют информацию об однородных  хозяйственных операциях за определённый  отрезок времени (день, декаду, месяц).

Их преимущество проявляется  в сокращении первичных учётных документов и усилении контроля за движением имущества и обязательств. Кроме того, значительно упрощается техника ведения бухгалтерского учёта.

Примером таких документов являются накопительные наряды по начислению заработной платы рабочим массовых профессий, выполняющим ежедневно одни и те же операции. Они, как правило, ведутся на бригаду и закрываются один-два раза в месяц.

При ежедневном отпуске  однотипных материалов в производство в качестве накопительных документов применяются лимитно-заборные карты.

По количеству учётных  позиций:

- однопозиционные документы  носят узко специализированный  характер, ограничиваясь отражением  операции движения одного наименования  объекта учёта (например, операций  по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по одному номенклатурному номеру).

- многопозиционные (многострочные). Если в документе представлены  операции по отражению движения  нескольких наименований, пусть  даже в пределах одной группы (подгруппы). Примером таких документов  являются расчётно-платёжные ведомости, лимитно-заборные карты и др.

Многопозиционные документы  находят в последнее время  широкое применение в практической учётной работе. Преимущество их - в  уплотнении информации, поскольку справочные сведения по учитываемому объекту заносятся в такие документы один раз. Они более удобны в условиях внедрения автоматизированного учёта.

По оформлению однородных операций:

- унифицированные документы  это типовые документы, утверждённые  в установленном порядке и  предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями. Среди унифицированных документов различают авансовые отчёты, платёжные поручения и т.п. Они обязательны к применению всеми организациями, независимо от форм собственности, осуществляющими деятельность на территории РФ.

Автоматизация бухгалтерского учёта расширяет возможности  разработки и применения унифицированных  первичных документов и электронных  версий.

Унификация документов ведёт к упорядочению документации. Она должна осуществляться одновременно со стандартизацией документов, т.е. разработкой одинаковых размеров их бланков. Это позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.

- прочие документы,  не вошедшие в указанный перечень. К прочим документам принято относить документы накопительного характера: ведомость расчёта износа (амортизация основных средств, ведомость распределения торговой наценки между проданными и не проданными товарами и пр.).

К оформлению первичных учетных документов предъявляются следующие требования:

1) Первичные учетные  документы принимаются к учету,  если они составлены по форме,  содержащейся в альбомах унифицированных  (типовых) форм первичной учетной  документации. Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 1 января 1999 г. организации  применяют формы первичных учетных  документов, содержащихся в Альбоме  новых унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы  первичных документов должны применятся в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных  альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все необходимые реквизиты.

Наряду с унификацией  важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых  документов.

2) Первичные документы  должны содержать обязательные  реквизиты (наименование документа;  дату составления; название организации,  от имени которой составлен  документ; содержание хозяйственной  операции; денежные и натуральные  измерители хозяйственных операций; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи).

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации  по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера  операции и технологии обработки  данных в первичные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты.

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

3) Первичные учетные  документы должны быть составлены  в момент совершения операции, в некоторых случаях - непосредственно после ее окончания.

4) Качество заполнения  первичных документов должно  обеспечивать сохранность записей  в течение времени, установленного  для их хранения в архиве.

5) Запись в документах  делают шариковой ручкой или  машинописным способом. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны (напечатаны) четко и разборчиво. Если при заполнении документа была допущена ошибка, существует несколько методов ее исправления. Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

* корректурным способом: ошибочно сделанная запись аккуратно  зачеркивается, делается правильная  запись и подписывается бухгалтером  с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм.

Затем правильный текст  или сумму повторяют на полях  документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:

Написанному в исправлении ошибки верить

(новый текст или  сумма)

Дата Подпись

* способом дополнительной  проводки: дополнительная проводка  составляется, если фактически разнесенная  в учетные регистры сумма меньше  правильной. При этом оформляется  бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов;

* способом "красное  сторно": в случае, если операция  записана в большей сумме, чем  следовало, или по счетам разнесена  ошибочная бухгалтерская запись, то при подсчете итогов излишне  записанная сумма вычитается;

* способом обратной  проводки: для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной  в прошлом отчетном периоде)  делают запись обратной корреспонденцией.

В некоторых документах, например, в приходных и расходных  кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

3. КОНТРОЛЬНЫЕ  ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ  ОРГАНИЗАЦИИ

Контрольная функция  предполагает постоянный контроль над  использованием всех видов ресурсов организации.

Контроль - система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Именно с помощью  контрольной функции путем применения специальных приемов и способов осуществляются три вида контроля:

а) предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции;

б) текущий контроль - во время совершения хозяйственной  операции;

в) последующий контроль - после совершения хозяйственной  операции;

Контроль осуществляется по ряду направлений. Основными из них являются:

обеспечение сохранности  собственности;

выполнение плана объема выпуска продукции и ее продажи;

рациональное использование  материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

формирование себестоимости  продукции (работ, услуг);

деятельность различных  подразделений, т.е. отдельных цехов, участков, служб и производств;

формирование прибыли  и ее использование и др.

Выполнение этих функций  требует определенных условий, материальных и трудовых затрат, а также профессиональных навыков и исполнителей.

Так, для реализации функции  обеспечения сохранности собственности  необходимы соответствующие оборудование, складские помещения, контрольно-измерительные  приборы, периодическое проведение инвентаризации и др.

4. ОСОБЕННОСТИ  БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ (БАНКРОТСТВЕ) ОРГАНИЗАЦИИ

С переходом к современным  рыночным отношениям в практике российских организаций появилось понятие  «банкротство».

Процедуры банкротства, направленные, прежде всего, на финансовое оздоровление организации, требуют высококвалифицированного практического подхода.

Особую роль на этом этапе играют бухгалтерский учет хозяйственно-финансовых операций и анализ финансового состояния  организации по данным учета и  бухгалтерской финансовой отчетности.

Понятие несостоятельности, а также  процедура банкротства определяются Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве).

Согласно закону несостоятельность  — признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Внешним признаком несостоятельности  организации в соответствии со ст. 3 Закона о банкротстве является приостановление ее текущих платежей, если она не обеспечивает или заведомо не способна обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения. При этом совокупная сумма платежей должна составлять не менее 100000 руб. должником — юридическим лицом, а должником-гражданином — не менее 10000 руб.

Развитие банкротства проходит три стадии:

1) скрытое банкротство;

2) финансовая неустойчивость;

3) очевидное банкротство.

На стадии скрытого банкротства происходит снижение «цены предприятия», т.е. снижение балансовой прибыли на один рубль стоимости пассивов (обязательств). Это означает снижение прибыльности предприятия или увеличение суммы обязательств.

Вторая стадия — финансовая неустойчивость — характеризуется возникновением трудностей с выполнением краткосрочных обязательств. Третья стадия — очевидное банкротство — означает явную неспособность предприятия выплатить свои долги.

Внешние признаки несостоятельности, определенные Законом, проявляются на третьей стадии развития банкротства. До того момента, когда проявятся внешние признаки банкротства, назревающую кризисную ситуацию можно своевременно выявить, отслеживая по данным бухгалтерской отчетности критерии прогнозирования банкротства.

Существуют различные неформальные критерии прогнозирования возможного банкротства организации.

• Неудовлетворительная структура имущества организации, особенно текущих активов. Тенденция к росту в их составе труднореализуемых активов (сомнительной дебиторской задолженности, запасов с длительным периодом оборота) может привести к неспособности организации выполнять свои обязательства.
• Замедление оборачиваемости средств организации (перенакопление запасов, ухудшение состояния расчетов с дебиторами).
• Повышение срочности погашения краткосрочных обязательств при замедлении оборачиваемости текущих активов.
• Тенденция к вытеснению в составе обязательств дешевых заемных средств (с низкими процентными ставками) дорогостоящими (с высокими ставками) и их неэффективное размещение в активах.
• Наличие просроченных обязательств и увеличение их удельного веса в общей сумме обязательств организации.
• Значительные суммы безнадежной к получению дебиторской задолженности, относимой на убытки.
• Тенденция опережающего роста наиболее срочных обязательств в сравнении с изменением высоколиквидных активов.
• Падение значений коэффициентов ликвидности.
• Нерациональная структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов за счет краткосрочных источников средств.
• Убытки, отражаемые в балансе.

Приведение в действие системы банкротства необходимо, поскольку может стать для  них оздоровительной процедурой, позволит привлечь необходимые для  производства инвестиции, сменить не справляющееся с управлением  руководство, проводить здоровую маркетинговую, техническую и кадровую политику.

Лицами, участвующими в  деле о банкротстве, являются:

должник;

арбитражный управляющий;

конкурсные кредиторы;

уполномоченные органы;

федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве;

лицо, предоставившее обеспечение  для проведения финансового оздоровления.

Все процедуры, применяемые к должникам, делятся на две группы: реорганизационные и ликвидационные. К реорганизационным процедурам относятся:

наблюдение;

финансовое оздоровление;

внешнее управление;

мировое соглашение.

К ликвидационным процедурам относится конкурсное производство.

Отдельно выделяют досудебную санацию — меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые  учредителями (участниками) должника, кредиторами должника и иными  лицами в целях предупреждения банкротства.

После принятия судом  заявления о признании должника банкротом вводится процедура наблюдения, которая может длиться до трех-пяти месяцев. Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника. Цель введения наблюдения — сделать все возможное для вывода организации из кризисного состояния. Введение наблюдения не служит основанием для отстранения руководителя должника и иных органов управления должника, которые продолжают осуществлять свои функции с ограничениями. Финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение о проведении этой процедуры принимается первым собранием кредиторов и арбитражным судом на основании ходатайства должника по решению собрания учредителей, собственников или третьих лиц.

В данный период должник может совершать имущественные сделки с согласия собрания кредиторов, если размер денежных обязательств, возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% требований кредиторов, включенных в реестр. Если сделки составляют более 5% суммы ранних требований, то должник действует с согласия административного управляющего.