Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой деятельности

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Международные стандарты аудита»

Вариант 2

                                                                     Выполнил:

                                                                     Студентка 6 курса, БУАиА

                                                                     Широбокова Е.А.

                                                                     Заочное отделение, шифр 07042

                                                                     Проверил:

Зарегистрировано  на кафедре       "______"_______________2012г.

Ижевск 2012

Вариант 2. ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие принципы аудита.
2. Документация аудита, проверка соблюдения достоверности отчетности и 
   риск необнаружения ее существенных искажений.

Вопрос 1

Общие принципы аудита

Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены  в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». В стандарте определено, что аудит  финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В разделе «Общие принципы аудита»  указано на :

-необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, разработанного Международной федерацией бухгалтеров;

-кратко перечислены общие принципы аудита;

-аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала;

-аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

 Как отмечено в разделе «Объем аудита», данный термин относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Там же говорится, что аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

В разделе «Разумная уверенность» подчеркивается, что понятие разумной уверенности применимо ко всему  процессу аудита и имеет

отношение к сбору аудиторских  доказательств, необходимых для  формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Указано на то, что аудиту присущи  ограничения, влияющие на возможность  обнаружения существенный искажений и имеющие место в силу следующих причин:

• использование тестирования;

• ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего  контроля (например, возможность сговора);

• тот факт, что преобладающая  часть аудиторских доказательств  носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий  характер.

В качестве других ограничений, влияющих на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным утверждениям, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, отмечены необычные  обстоятельства, усиливающие риск существенного  искажения сверх того, который  ожидался бы при обычных условиях, а также любые признаки, указывающие  на наличие существенных искажений.

В разделе «Ответственность за финансовую отчетность» специально оговорена  ответственность руководителя экономического субъекта за подготовку и представление  финансовой отчетности.

Согласно разделу «Перспективы государственного сектора» полномочия аудитора государственного сектора  по сравнению с частным носят  специфический характер. При проведении аудита государственного сектора решается более широкий круг задач, такой аудит имеет сравнительно больший объем. Кроме того, есть различия в подходах и стиле аудита. Однако основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводится аудит,- в частном или государственном секторе.

Российским аналогом данного международного стандарта является правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». По содержанию оба документа в  целом совпадают, хотя в отечественном  стандарте отсутствует требование о следовании техническим стандартам. В ПСАД № 1 определена цель аудита.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен выразить свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью в проведении аудиторских проверок конкретного клиента.

Временными правилами  предусмотрены определенные ограничения  в отношении лиц и фирм, привлекаемых к работе в качестве аудитора. В  частности, аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской финансовой отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве;

б) аудиторскими фирмами, по отношению к экономическим субъектам, являющимся их учредителями (акционерами, кредиторами, страховщиками), а также, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями (собственниками, акционерами) или в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами, отделениями, представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

В случае умышленного сокрытия аудитором или аудиторской фирмой от экономического субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность  проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора все  расходы, понесенные им в связи с  заключением договора с аудитором.

Сокрытие данных обстоятельств служит также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Условия подготовки, форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации на проведение аудита

Для проведения аудиторской проверки на этапе ее подготовки необходимо внести понимание во взаимоотношениях между экономическим субъектом  и аудиторской организацией. Определить взаимные права, обязательства и  ответственность аудиторской организации  и экономического субъекта можно  в письме-обязательстве и договоре на проведение аудита.

Зарубежный опыт свидетельствует, что для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом можно использовать письмо-обязательство, юридически считается офертой (письмо – обязательство).

Оферте определяется адресована одному или нескольким конкретным лицам предложение, достаточно отчетливо отражает намерения лица, их сделала, считать себя такой, заключившей договор с тем адресатом, который примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Что касается экономического субъекта, которому направляется письмо-обязательство (оферта), то он может согласиться на это предложение. Согласие на условия, изложенные в оферте, называется ее акцептом.

Письмо-обязательство  должно предшествовать официальное  предложение экономического субъекта с просьбой о предоставлении ему  аудиторских услуг.

После этого аудитор  обычно проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Такое предварительное планирование дает возможность аудитору лучше  понять объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и  сделать письмо-обязательство более  деловым и конкретным, а в ряде случаев (например, необычный характер предстоящей работы, нежелание портить  свою репутацию контактами с сомнительными  клиентами и т.д.) просто отказаться от дальнейших работ.

Письмо-обязательство  подтверждает согласие аудитора на проведение аудита и содержит следующую информацию:

- цель аудита;

- распределение ответственности;

- объем (масштаб) аудита;

- формы итоговых документов;

- требование свободного  доступа к необходимой информации  и недопущения влияния (давления) по мнению аудитора;

- возможность аудиторского  риска и граница существенности;

- возможность привлечения  к проведению аудита других  специалистов и экспертов;

- планирования аудита  и порядок определения вознаграждения  за проведение аудита.

В конце проекта письма аудиторская организация просит руководство экономического субъекта подписать и вернуть подколоть  копию письма с указанием ее соответствия его (экономического суб ' объекта) пониманию  условий аудита или отправить  аудиторской организации замечания  по содержанию данного письма. При  этом необходимо напомнить, что замечания  экономического субъекта на оферту трактуются Гражданским кодексом как отказ  от акцепта и новая оферта. В  этом случае аудиторской организации  предлагается выбор:

- согласиться на условия  заказчика аудита;

- выдвинуть встречные  предложения и начать следующий  раунд переговоров и согласований  условий;

- отказаться от работы  с этим клиентом, если требования  заказчика неприемлемые для аудитора.

Вопрос 2

Документация  аудита, проверка соблюдения достоверности  отчетности и 
риск необнаружения ее существенных искажений.

Аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором.

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

(а) достаточные и надлежащие  записи для обоснования аудиторского  отчета (заключения) и

(б) доказательства того, что  аудит был проведен в соответствии  с МСА и применимыми требованиями  законодательства и регулирования.

Согласно МСА 230.7, аудиторская документация может быть представлена в форме  данных на бумажных, электронных или  иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения  и представления, контрольные листы  и корреспонденцию (включая электронную  почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости  могут быть включены в аудиторскую  документацию. В то же время аудиторская  документация не может заменить бухгалтерских  записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Объем рабочих документов зависит  от профессионального суждения аудитора.

Недопустимо включать в состав рабочей  документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих  хозяйственным операциям, описываемым  этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо  составление сводной таблицы  с указанием перечня проверенных  операций и проставлением отметки  о наличии и правильности соответствующих  первичных документов.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении  рабочих документов по соглашениям  об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор считает необходимым  модифицировать существующую аудиторскую  документацию или добавить новую  аудиторскую документацию после  формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости  от характера модификаций или  дополнений задокументировать :

(а) когда и кем они были  осуществлены и, при необходимости,  проверены;

(б) специфические причины их  осуществления и

(в) их влияние, если такое  имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах , возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых или дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) возникшие обстоятельства;

(б) новые или дополнительно  выполненные аудиторские процедуры,  полученные аудиторские доказательства  и сделанные заключения и

(в) когда и кем были внесены  изменения в аудиторскую документацию  и, при необходимости, проверены.

Ниже приведем рекомендуемый порядок  оформления рабочей документации :

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить  порядок оформления папки клиента:

- правильность размещения документов  в папке;

- полноту документов, относящихся  к выполнению аудиторского задания;

- наличие и правильность нумерации  страниц;

- наличие в необходимых случаях  перекрестных ссылок на другие  рабочие документы

Проверка соблюдения достоверности отчетности и риск необнаружения ее существенных искажений.

Факторы, влияющие на форму, содержание и объем  рабочей документации.

Аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.     

Термин  «Документация», для целей настоящего Стандарта, предполагает составление  аудитором и для него рабочих  документов по проводимому аудиту экономического субъекта и которые в дальнейшем хранятся у аудитора.     

Допускается формировать рабочие документы  на:     

-  бумажных носителях;      

-  фотопленке;     

-  электронных носителях;      

-  иной удобной, для работы и  хранения форме.        

 Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:     

-  повысить эффективность проведения  как процесса планирования, так  и самого аудита;     

-  осуществлять контроль и надзор  самой аудиторской работы;      

-  иметь, документально оформленные,  аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.        

 Факторы, влияющие на форму  и содержание рабочих документов:      

-  характер и форма аудиторского  задания;       

-  характер и сложность бизнеса;      

-  характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;     

-  потребность в привлечении к   работе ассистентов аудитора, проведения  надзора и проверки их работы;      

-  конкретизация методов и приемов,  применяемых при аудировании.      

Рабочие документы должны составляться и систематизироваться

таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам и потребностям аудитора при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется использовать стандартизированные рабочие документы (проверочные списки, образцы писем, графики, аналитические таблицы и др.), что повышает эффективность их подготовки, проверки и одновременно усиливает их роль как средства контроля и качества выполненной работы.     

Содержание  и состав рабочих документов, как  правило, должны отражать следующую информацию:     

1) сведения, касающиеся юридической  и организационной структуры субъекта;     

2) выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;     

3) данные об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;     

4) подтверждение процесса планирования, включая программы аудиторской проверки и любые изменения к ним;     

5) доказательства понимания аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;     

6) доказательства, подтверждающие  оценку неотъемлемого риска, риска  системы контроля и любые корректировки  данной оценки;     

7) доказательства, подтверждающие  факт анализа аудитором работы  внутреннего аудита и сделанные  выводы;     

8) анализ операций и сальдо счетов; анализ существенных коэффициентов и тенденций;      

9) записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;     

10) доказательства, подтверждающие, что  работа, выполненная

ассистентами, осуществлялась под надзором;      

11) указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;      

12) описание процедур в отношении  компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;     

13) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам, и полученных от них, а также письма-заявления, полученные от субъекта;     

14) копии писем или протоколы  встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;     

15) выводы, сделанные аудитором по  важным аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;     

16) копии финансовой отчетности  и аудиторского заключения.      

Содержание  рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность  рабочих документов, а также их хранение в течение определенного  времени в соответствии с правовыми  и профессиональными требованиями. Право собственности на рабочие  документы принадлежит аудитору. По своему усмотрению аудитор может  предоставить клиенту отдельные документы или выдержки из них, но они не могут быть заменой бухгалтерских документов субъекта.

Риск  необнаружения существенных искажений  финансовой отчетности.

     Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего  контроля» включает параграфы: введение, неотъемлемый риск, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск системы контроля, взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска системы контроля, риск необнаружения, аудиторский риск в малых предприятиях, информирование руководства о недостатках и приложение (иллюстрация взаимосвязи между компонентами аудиторского риска). Данный стандарт содержит рекомендации по получению

представлений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, определении аудиторского риска и его компонентов.     

МСА 400 устанавливает требования и рекомендации по вопросам связанным с получением аудитором  знаний о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторском риске состоящем из совокупности таких показателей, как:     

-  неотъемлемый риск;     

-  риск системы контроля;     

-  риск необнаружения.       

 Еще на начальной стадии планирования аудита аудитор должен получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Кроме того, на данном этапе аудита аудитор должен применить свой профессионализм для оценки аудиторского риска и разработки

определенных  аудиторских процедур, позволяющих  понизить этот риск до наиболее приемлемого  уровня.     

Под  аудиторским риском понимается риск возможного выражения несоответствующего мнения аудитором при наличие в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений.     

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.     

Неотъемлемый  риск оценивается при разработке программы аудита на уровне финансовой отчетности.     

Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.     

Под  риском необнаружения понимается риск того, что аудиторские процедуры применяемые при проверке по существу не способствуют в достаточной мере обнаружению существенных искажений как в сальдо счетов, так и классах операций.     

Риск  необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры

проверки  по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.     

Риск  необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. При определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска систем контроля. В этой связи аудитор рассматривает:     

• характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных  на независимые стороны за пределами  субъекта, а не на сторону или  документацию внутри него, либо проведение в дополнение к аналитическим  процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;     

• сроки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение данных процедур в конце отчетного периода в более ранний срок;     

• объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.     

Характер, сроки и объем процедур по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависят от размера и структуры организации-клиента, уровня существенности и применяемых субъектом средств контроля.       

В государственном секторе оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля сопряжена, как правило, с дополнительными заданиями, обязанностями, возлагаемыми на аудитора в отношении объема проверки и информирования различных инстанций.      

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других аудиторских  доказательствах, аудитор должен проанализировать подтверждение первоначальной оценки аудиторского риска и его компонентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.  Архарова З. П. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА):  Учебно-методический  комплекс. –  М.:  Изд.  центр  ЕАОИ,

2008. –  104 с. 

2.  Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

3.  Международные стандарты аудита.  Соколова Е.С., Ситнов А.А. М.: