Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте

Содержание.

Введение                                                                                                          3

    1.Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте.(ПБУ3/2006)                                                                                         6

    1.1. Основные положения ПБУ3/2006                                                        6

     1.2. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли                                                                                       8

1.3 Учет курсовой разницы                                                                        11

     1.4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации                                     12

    .1.5. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте                                                                                    14

2.Анализ показателей характеризующий внешнюю экономическую деятельность Российской Федерации                                                          17

  3.. Планирование аудиторской проверки кассовых операций                   20

  3.1.Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической деятельности                                                             20

  3.2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций                25

Заключение                                                                                                 29

Список использованной литературы                                                        31

Введение.

Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в межстрановые  региональные и единый мирохозяйственный  комплексы, стремлением к повышению роли международных соглашений по обмену товарами, услугами, факторами производства. Национальные экономики во всех странах в определенной мере становятся открытыми, включаются в международное разделение труда и международную конкуренцию.

В процессе интеграции российской экономики  в мировую экономику повышается интерес отечественных предпринимателей к торговле, инвестиционному и прочим формам сотрудничества с зарубежными фирмами. При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию приходится решать широкий круг вопросов, связанных с экспортно-импортной деятельностью: изучение конъюнктуры мирового рынка, выбор зарубежного партнера, анализ современных форм реализации товара и методов государственного воздействия на объем, структуру направления внешнеторговой деятельности.

Внешнеторговая и инвестиционная деятельность тесно связана с  валютными отношениями и, следовательно, валютным и финансовым рынками. Без механизма функционирования, а также валютных сделок и операций, методов и форм страхования валютного риска невозможно грамотно осуществлять внешнеторговые операции.

При этом следует учитывать, что  на мировом валютном и финансовом рынках выработаны и действуют достаточно четкие правила заключения сделок и осущесвления операций.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в  российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. И поскольку  бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости  в пересчете объясняются особенности  бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. 10 января 2000 года было утверждено ПБУ «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. В настоящее время, данное ПБУ утратило силу

На сегодняшний день утверждена новая редакция стандарта  ПБУ 3/2006 «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (приказ от 27 ноября 2006 года). Данная редакция действует с 01 января 2007 года.

Цель и задача данной контрольной  работы является освоить учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте; провести анализ показателей характеризующие внешнеэкономическую деятельность; изучить планирование аудиторской проверки кассовых операций.

Интеграция России в  мировую хозяйственную систему  и широкое участие отечественных  предприятий во внешнеэкономической  деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

         Аудит -  это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность  имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ ПМР от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

Задача аудитора состоит в том, чтобы:

- правильно провести  опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур;

- собрать для работы  необходимые средства- регистры  учета, первичные документы, образцы  подписей, письма и подтверждение  банков;

- привлечь к работе  ассистентов и распределить процедуры проверки между ними;

1.Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте.(ПБУ 3/2006)

1.1. Основные  положения ПБУ3/2006.

До середины 1995 года правила  отражения в учете имущества  и обязательств в иностранной  валюте регламентировались несколькими нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено первое Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно являлось элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Однако в этом Положении был ряд недостатков, которые должно было устранить новое Положение ПБУ 3/2000 от 10.01.2007 года.

В целях совершенствования  нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации было утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006),  настоящий Приказ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

А также установлено, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. 

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

. Настоящее Положение  не применяется:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

 Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

• деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
• дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
• курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

1.2. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

 Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

 Пересчет стоимости  актива или обязательства, выраженной  в иностранной валюте, в рубли  производится по официальному  курсу этой иностранной валюты  к рублю, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

 Для целей бухгалтерского  учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

 Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации,  средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и  платежных документов, ценных бумаг  (за исключением акций), средств  в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса.

 Для составления  бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

 Для составления  бухгалтерской отчетности стоимость  вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые  оплачены организацией в предварительном  порядке либо в счет оплаты которых  организация перечислила аванс  или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

        Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

1.3 Учет курсовой разницы.

В связи с  изменением курса рубля по отношению  к иностранным валютам между  рублевыми эквивалентами активов  и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства  в иностранной валюте, исчисленная  на разные даты, возникающая в связи  с изменением курса ЦБ РФ. Это  означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

-           наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

-           изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Основным нормативным  документом, которым руководствуется  бухгалтер при отражении в  учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

. В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается  курсовая разница, возникающая  по:

операциям по полному  или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

 Курсовая разница  подлежит зачислению на финансовые  результаты организации как прочие  доходы или прочие расходы

 Курсовая разница,  связанная с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе в  уставный (складочный) капитал организации,  подлежит зачислению в добавочный  капитал этой организации.

1.4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

 Для составления  бухгалтерской отчетности выраженная  в иностранной валюте стоимость  активов и обязательств, используемых  организацией для ведения деятельности  за пределами Российской Федерации,  подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в  рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к  рублю, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

 Пересчет выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости  активов и обязательств, произведенный  в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

 Пересчет выраженных  в иностранной валюте доходов  и расходов, формирующих финансовые  результаты от ведения организацией  деятельности за пределами Российской  Федерации, в рубли производится  с использованием официального  курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Разница, возникающая  в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал  организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть  добавочного капитала, соответствующая  сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

.1.5. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

Записи в регистрах  бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской  отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

. Курсовые разницы  отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

 В бухгалтерской  отчетности раскрывается:

• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте даны в таблице 1.

Таблица 1.

2.Анализ показателей  характеризующий внешнюю экономическую  деятельность Российской Федерации.

Внешнеэкономическая деятельность формируется на основе реализации внешнеэкономических  связей. На основе внешнеэкономических  связей осуществляется международное разделение труда, позволяющее добиться экономии общественного труда в процессе рационального производства и обмена его результатами между различными странами. Выгодным с экономической точки зрения считается международный обмен товарами только в том случае, если благодаря ввозу товаров удается экономить на их производстве и получать прибыль. В случае правильного формирования структуры экспорта и импорта международный обмен товарами может быть выгоден многим странам. Международный обмен товарами осуществляется, главным образом, во внешней торговле. Внешняя торговля представляет собой торговлю между странами, состоящую из вывоза (экспорта) и ввоза (импорта) товаров и услуг.

Применительно к России экспорт товаров – это вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Экспорт включает вывоз из страны товаров отечественного производства, а также реэкспорт товаров. К товарам отечественного производства относятся также товары иностранного происхождения, ввезенные в страну и подвергшиеся существенной переработке, изменяющей основные качественные или технические характеристики товаров. К реэкспортным товарам относятся товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, а затем вывезенные с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.

Импорт товаров –  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. В импорт включаются ввезенные товары, предназначенные для потребления в экономике страны, и товары, ввозимые на территорию государства в соответствии с режимом реимпорта. К реимпортным товарам относятся товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, а затем ввезенные на ее территорию без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера. Учет импорта производится по ценам франко-граница страны-импортера (СИФ), т.е. в цену товара включаются расходы по страхованию и транспортировке товара до границы страны-импортера.

Приоритетным во внешней  торговле следует считать ориентир на развитие экспорта, так как покупку  товаров по импорту можно осуществлять либо при наличии иностранной валюты, либо конкурентоспособного товара.