Учет амортизации основных средств. 2

Содержание

1 Учет амортизации основных средств…………………………………………….3

2 Задача №4…………………………………………………………………………12

Библиографический список………………………………………………………..14

1 Учет амортизации основных средств

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, начисление амортизации производят одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации и определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Так, при первоначальной стоимости единицы оборудования 48 000 ед. и сроке его полезного использования 4 года, сумма амортизации за год составит 48 000 : 4 = 12 000 ед., а в процентах к первоначальной стоимости 12 000:48 000 x 100% = 25%.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:

1) ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

3) нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Сущность другого способа расчета амортизационных отчислений - уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед. и сроке полезного использования 5 лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике:

Период Годовая сумма амортизации, ден. ед. Накопленный износ, ден. ед. Остаточная стоимость, ден. ед.

Конец первого года 200000x20% = 40 000 40000 160000

Конец второго года 160000x20% = 32000 72000 128000

Конец третьего года 128000x20% = 25600 97600 102400

Конец четвертого года 102400 x 20% = 20480 118080 81 920

Конец пятого года 18920 137000 63000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости (81920-63000).

Как видно из примера, при данном способе исчисления годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновывается уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент представляется в виде дроби. В числителе - число лет, остающееся до конца службы объекта, в знаменателе — суммы чисел лет полезного использования.

Пример. Предполагаемый срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет использования будет 15 (1+2+3+4+5). В первый год названный выше коэффициент составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15 и в последний - 1/15. Первоначальная стоимость объекта 200000 ден. ед., ликвидационная стоимость 10000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена ниже:

Период Годовая сумма амортизации, ден,ед. Накопленный износ, ден. ед. Остаточная стоимость, ден.ед.

Конец первого года 200000х5/15=66600 66600 133400

Конец второго года 200000х4/15=53400 120000 80000

Конец третьего года 200000х3/15=40000 160000 40000

Конец четвертою года 200 000х2/15=26600 186600 13400

Конец пятого года 3400 190000 10000

Как и в предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что по активной части основных средств обосновано. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов в консервации, ремонте, модернизации.

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие износа объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объем работы

Если, например пробег легкового автомобиля в первый год составит 15000 км, а во второй - 30000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит величину первого года. Подчеркиваем, что объем продукции (работ) исчисляется исходя из натурального показателя. Этот способ применим в организациях с ограниченной номенклатурой продукции: добывающая промышленность, металлургическое производство, производство энергии и т.п.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, объем производимой продукции возрастает. В связи с этим совершенно обоснованно увеличивается и начисление амортизации, поскольку повышается интенсивность использования оборудования. И напротив, если оборудование работает в полсмены по причине недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., данный способ позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072, применяют по основным средствам, введенным до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию позднее, могут использоваться способы начисления пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берут стоимость объекта за минусом величины сумм, полученных из бюджета.

Впервые предусмотрено, что по объектам основных средств, полученным после 1 января 1998 г. по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации и приобретенным с использованием бюджетных средств, амортизация не начисляется. Как и прежде, не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, а также приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

В отечественной практике предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации активной части основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в 2 раза. Такое право самостоятельного введения ускоренной амортизации предоставлено всем организациям, действующим в высокотехнологичных отраслях экономики в отношении всех основных средств, либо в отношении эффективных машин и оборудования в любых отраслях. Перечни упомянутых отраслей и видов оборудования устанавливаются органами исполнительной власти. Однако увеличение амортизационных отчислений более чем в 2 раза требует согласования с финансовыми органами субъектов России.

В соответствии с Федеральный законам РФ от 14 июля 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российский Федерации» субъекты такого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию всех основных средств. Наряду с этим указанные субъекты могут списывать дополнительно в виде износа до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

Решение об использовании ускоренной амортизации должно быть доведено до налоговых органов в течение месяца.

Могут применяться также понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, причем размер понижения не ограничен. Такое право предоставлено предприятиям с 1 октября 1998 г. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1998 г. №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».

Сумма амортизации исчисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства начисление износа производится с начала месяца, следующего за их введением. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала следующего за выбытием месяца.

Например, за март износ определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом же месяце.

В бухгалтерском учете вместо амортизационных отчислений фиксируют начисление износа. К нему могут быть открыты пассивные субсчета:

1 – «Износ собственных основных средств»,

2 – «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, на втором — движение износа средств, долгосрочно арендуемых организацией.

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендованным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производством», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 'Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.), и кредиту счета 02 (соответствующий субсчет). Износ предметов непроизводственного назначения себестоимости готовой продукции не увеличивает, в связи с тем, что он должен относиться на дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы».

По основным средствам, находящимся в эксплуатации на условиях текущей аренды, износ входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

Дебет 25, 26 Кредит 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами» (счет активно-пассивный)

По этим основным средствам амортизационные отчисления фиксируются у арендодателя так:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 02, субсчет 1

По долгосрочной финансируемой аренде арендатор отражает износ в таком же порядке, как и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом:

Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 80 обязательства к поступлению»

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

При переоценке основных средств путем индексации числящихся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящихся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением рыночной стоимости к балансовой,

Разность между новой суммой износа и суммой износа, начисленной до переоценки, отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения).

Организациям предоставлено право применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям.

При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

Накопленный на счете 02 износ является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Эта информация используется при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают:

Дебет 02 Кредит 47

Обратим внимание на различие в учете приобретаемой литературы (учебников, словарей, энциклопедий, законодательных и статистических сборников и т.п.), а также затрат но подписке (приобретению) на газеты и журналы. Первый вид литературы используется в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, считается основными средствами (без начисления износа). Предметы такого имущества увеличивают стоимость библиотечного фонда и приходуются по дебету счета 01 и кредиту 87, а затраты на их приобретение фиксируют по дебету счета 26 с кредитованием счетов учета денежных средств.

Периодически издаваемая литература считается используемой в течение периода, не превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, либо имеет стоимость ниже установленного лимита и в связи с этим учитывается на счете 10 или 12. Затраты по подписке включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Задача № 4

              1) Зотову Н.Г. предоставлен отпуск с 1 по 28 июля 2007 г. Для расчета среднего заработка использовать данные таблицы 3.

              Решение:

              Зотову Н.Г. предоставлен трудовой отпуск с 1 г. по 28 июля 20007 г продолжительностью отпуска 28 рабочих для. Заработок за три предшествующих отпуску месяца составил:

              Апрель: 22 рабочих дня, 3950+2000+152+100=6202 рубля

              Май: 19 рабочих дня, 4600+2300+304=7204 рубля

              Июнь: 21 рабочих дня, 4000+2000+120=6120 рублей

              Всего 62 рабочих дня, 19526 рублей.

              Средний заработок за месяц составит: вся начисленная сумма заработной платы 19526 рублей делится на 3 и на 20,7 (среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях), 19526:3:20,7 = 314,43 рубля. Затем определяем, сколько следует за 21 рабочий день отпуска: 314,43*21=6603,03 рубля. Из суммы отпускных удерживается подоходный налог 12% 792,36 рубля, 1% в пенсионный фонд -3,14 рубля. Сумма к выдаче составила 5807,53 рубль.

2) Определить финансовый результат от реализации готовой продукции (метод «по оплате»). Покупателям предоставлен документ на сумму 1625000 рублей (в т.ч НДС – 247881 руб.). Начислена зарплата рабочим на погрузку продукции – 6400 руб. Отчисления на социальное страхование (ЕСН) - ?

Методические рекомендации:

1)     Рассчитать суму отпускных рабочему Зотову;

2)     Указать корреспонденции;

3)     Обосновать порядок решения задачи теоретически.

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»

Дебет                                          Кредит

5) 1377119                            4) 1625000

6) 6400

7) 241481

Од = 51000                            Ок = 51000

Финансовый результат от реализации продукции – прибыль в сумме 241481 руб., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи» кредит 99 «Прибыль и убытки».

Библиографический список

1. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев. Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп, - М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 350 с.

2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003 – 343 с.

3. Вещунова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник / Н.В. Вещунова. Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика 2005 -560 с.

4. Други К. Введение в управленческий и производственный учет: учебник / К. Други: пер. с англ. – М.: ЮНИТИ. 2004 -195 с.

5. Ивашкенич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. –М: Юристь, 2003.

3