Негосударственная образовательная  автономная некоммерческая организация высшего  профессионального  образования

     САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА  И УПРАВЛЕНИЯ

     ФАКУЛЬТЕТ « ЭКОНОМИКА И  УПРАВЛЕНИЕ»

     КАФЕДРА « БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

     Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                 Курсовая работа  

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет.

На тему:  Учет амортизации основных средств.     
 
 
 

                                                                                   Проверил: преподаватель: Бух. фин. учета

                         Дата сдачи:

                              Дата проверки:

                   Оценка: 
 

Самара 2009 год 
 

Содержание.

1. Введение

2. Основные понятия и виды амортизации и износа.

3. Основы учета износа (амортизации) основных средств.

3.1 Учет амортизационных отчислений.

3.2 Методы начисления амортизации.

4. Заключение.

5. Список используемой  литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Введение

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы  и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества.

До 1 января 1998 года действовали старые правила начисления амортизации, согласно которым нормы амортизации бухгалтеры находили в книге «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 года № 1072. С 1 января 1998 года вступили в действие новые правила начисления амортизации.

 До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».  

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.  

На основании  Письма Минфина Российской Федерации  от 29 августа 2002 года № 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей  бухгалтерского учета организации  используют указанную Классификацию  для определения срока полезного  использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.  

Амортизация по объектам основных средств, принятым к  бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета  продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

      Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производ-  ственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

Учет амортизации  основных средств является важной составной  частью учета основных средств. Поэтому  знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий. 
 
 

2. Основные понятия и виды амортизации и износа.

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч-но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств, плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости  основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения  ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно. В соответствии с установленными диапазонными срокам полезного использования, норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости. 

 По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio -- погашение) -1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они со-храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется  ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обраще-ния и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ-водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого  срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все  материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в  учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости  объекта в течение данного  времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация  не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение  суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная  стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная  стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая  стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый  срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

1) накопленный  опыт работы с подобными активами;

2) современное  состояние объекта; 

3) вопросы ремонта  и ухода за оборудованием; 

4) современные  тенденции в области технологий  и производств; 

5) местные погодные  условия.

3. Основы учета износа (амортизации) основных средств

       3.1. Учет амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется  по объектам основных средств, к которым  относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации  производится организацией по объектам основных средств, находящихся у  них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

  В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки  и объекты природопользования потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизации, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной  амортизации накапливается в  бухгалтерском учете на отдельном  счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения основных средств  в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ «Учет основных средств» также начисляется:

- по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

- на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

- на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

- на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

- по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по приобретенным изданиям;

- по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

- экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются  по объектам основных средств, полученным:

- по договорам дарения;

- безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

в период проведения работ по восстановлению объекта  в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность  которых превышает 12 месяцев; при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый  организацией срок их полезного использования  при постановке на учет, а так  же на его величину в период эксплуатации.

 В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

- При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

- Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

- Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

- Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

- Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

Согласно плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного  приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

                 3.2.Методы начисления амортизации.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1)линейный ;

2)списания стоимости  пропорционально объему продукции(работ);

3) списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования; 

4) метод уменьшающегося  остатка. 

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока  полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта

Выбор того или  иного способа начисления амортизации  по отдельным объектам и группам  основных средств будет, очевидно, будет  находится в компетенции руководителей  и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

 Линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования объекта основных средств.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

Пример: Предприятие приобрело оборудование  начальной стоимостью 90000 руб., срок полезного использования 4 года, плановый объем  выпуска продажи 1000 шт., отчетный 10 шт.

А = ТС / СПИ, где

А - норма амортизации объекта основных средств, 
ТС - текущая стоимость объекта ОС, с учетом расходов на модернизацию, и т.п. работы, 
СПИ - установленный срок полезного использования.

     А = 90000 / 48 = 1875

Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском  учете будет отражаться проводкой:   Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44)

 Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ 'основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений.

  Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств- приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми.

Кроме того, у  предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта  в случае его быстрого морального старения и инфляции.

 Способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ

Допустим, что  первоначальная стоимость объекта  основных средств - 60 000 рублей, срок полезного использования 4года. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1. 
 

Таблица 1.Способ уменьшаемого остатка.