Учет, анализ аудит внешнеэкономической деятельности
Федеральное агентство по образованию РФ
Омский государственный
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Защищена с оценкой
«_________»
«___»__________2009г.
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине
«Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»
Вариант – 3
Выполнил: студентка
группы 61 Бзу
Котова Т.А.
Проверил: преподаватель
Гусельникова Е.В.
Омск, 2009
1. ЗАДАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЁТУ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Задача 1. ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. По истечении месяца сумма задолженности в соответствии с условиями договора должна быть погашена. По поручению ЗАО «Русские цветы» уполномоченный банк приобрёл валюту по рыночному курсу 31,00 рубль за 1$ США. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счёт официальный курс ЦБ РФ составил – 30,80 рублей за 1$ США; на дату перечисления денег поставщику – 31,10 рублей за 1$ США.
В соответствии с договором на обслуживание, банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение.
Отразить
операции на счетах
Таблица 1
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1. Направлены денежные средства на покупку иностранной валюты |
57 |
51 |
683000 |
2. Зачислена на специальный транзитный валютный счёт приобретённая валюта 22000 $ * 30,8 |
52 |
57 |
677600 |
3.Отражена положительная
(отрицательная) разница между
курсом покупки валюты и 22000 $ * (30,8 * 31,0) |
91/2 |
57 |
4400 |
4. Неизрасходованные деньги перечислены на расчётный счёт предприятия 683000 – 677600 |
51 |
57 |
5400 |
5. Удержано банком комиссионное вознаграждение за оказание услуг по покупке иностранной валюты |
91/2 |
51 |
700 |
6. Перечислены деньги поставщику за приобретённые материалы 22000 $ * 31,1 |
60 |
52 |
684200 |
Продолжение табл. 1
7. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница 22000 $ * (31,1 – 30,8) |
60 |
91/1 |
6600 |
8. Отражено сальдо прочих доходов и расходов |
91/1 |
91/9 |
1500 |
Задача 2. Российская торговая организация «ЭКСПО» после предоставления всех необходимых документов заключила кредитный договор с иностранным банком (нерезидентом) и 15.03.200_ года получила краткосрочный кредит в иностранной валюте (доллары США) для предстоящей закупки товаров на внешнем рынке. Кредит был зачислен на текущий валютный счёт организации в уполномоченном банке. Согласно условиям кредитного договора, срок пользования кредитом – 1 месяц; годовая процентная ставка – 12%. Возврат кредита и процентов за его использование должен быть произведен в иностранной валюте 15 числа следующего месяца.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта (табл. 2). Необходимая информация представлена в прил. 3.
Для упрощения расчётов условно допускается следующее:
1.Официальные курсы
ЦБ РФ на моменты составления
2.Официальные курсы
ЦБ РФ на моменты покупки
иностранной валюты на
3. Курс покупки иностранной валюты на внутреннем рынке равен официальному курсу ЦБ РФ на аналогичный момент.
Таблица 3
Выписка из журнала
регистрации хозяйственных
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1.В соответствие с условиями заключённого кредитного договора зачислен на текущий валютный счет, полученный кредит 30000 $ * 30,13 |
52 |
66 |
903900 |
Продолжение табл. 2
2. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница между рублёвой оценкой кредитных обязательств по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения кредита и на дату составления отчётности 30000 $ * (30,23 – 30,13) |
66 |
91/1 |
3000 |
3. Перечислена поставщику оплата за приобретённые товары 30000 $ * 30,23 |
60 |
52 |
906900 |
4. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по валютному счёту |
52 |
91 |
3000 |
5. Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте (30000 $ * 1 %) * 30,23 |
91/2 |
66 |
9069 |
6. Направлены денежные средства на покупку иностранной валюты через уполномоченный банк для погашения основного долга и процентов (30000 $ + 300 $) * 30,33 |
57 |
51 |
918999 |
7. Зачислена на валютный счёт приобретённая валюта |
52 |
57 |
918999 |
8. С текущего валютного счёта возвращены иностранному банку кредит и проценты 903900 + 9069 |
66 |
52 |
912969 |
9. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница между рублёвой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата кредита и на дату проведения последней переоценки 912969 - 918999 |
91/2 |
66 |
6030 |
Задача 3. Компанией «Европа» заключена сделка с иностранным поставщиком на покупку партии товара, стоимостью 1000 $. В соответствие с условиями контракта продавец обязан оплатить страховку товара и доставить его авиатранспортом в указанный в транспортных документах аэропорт назначения, который находится в стране покупателя. То есть, все экспортные формальности берёт на себя продавец, а импортные – покупатель. Переход права собственности зафиксирован в договоре в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товара. При пересечении товара через границу таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу на основе метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Доставка от таможни до склада компании осуществляется собственным транспортом.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта (табл.3). Суммы определить самостоятельно на основании данных прил. 4.
Таблица 3
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Получены документы об отгрузке товара, принят к оплате счёт иностранного поставщика на контрактную стоимость за импортный товар 1000 $ * 30,0 |
41 |
60 |
30000 |
2. Оплачен поставщику приобретённый товар 1000 $ * 30,1 |
60 |
52 |
30100 |
3. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчётам с поставщиком 1000 $ * (30,1 – 30,0) |
60 |
91/1 |
100 |
4. Перечислено на депозит таможни в качестве обеспечения таможенных платежей в иностранной валюте 0,05 % в рублях 0,1% |
76 76 |
52 51 |
15,05 30,1 |
5. Поступила на таможню партия товара 1000 $ * 30,2 |
41 |
76 |
30200 |
Продолжение табл. 3
6. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по прибывшим на таможню товарам 1000 $ * (30,2 – 30,0) |
76 |
91/1 |
200 |
7. Отражена задолженность компании «Европа» перед таможней на сумму: таможенной пошлины в размере 10% от таможенной стоимости (1000 $ * 10 %) * 30,2 таможенных сборов за таможенное оформление в иностранной валюте (0,05% таможенной стоимости) (1000 $ * 0,05 %) * 30,2 таможенных сборов за таможенное оформление в рублях (0,1% таможенной стоимости) (1000 $ * 0,1 %) * 30,2 |
41
41
41 |
76
76
76 |
3020
15,1
30,2 |
8. Отражается сумма НДС (ставка 20%) по приобретённым товарам (30200 + 3020) * 18 % |
19 |
68 |
5980 |
9. Возвращены компании неиспользованные суммы, ранее перечисленные на депозит таможни в иностранной валюте в рублях |
52 51 |
76 76 |
15,05 30,1 |
10. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчётам с таможней (1000 $ * 10,15 %) * (30,1 – 30,2) |
91/2 |
76 |
10,15 |
11. Оприходованы на склад доставленные транспортом предприятия товары, прошедшие процедуру таможенного оформления 1000 $ * 30,3 |
41 |
41 |
30300 |
12. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по поступившим товарам 30300 - 30200 |
41 |
91/1 |
100 |
Задача 4. На транзитный валютный счет ООО «Пчела» поступила экспортная выручка от реализации продукции собственного производства. В соответствии с действующим законодательством в установленные сроки уполномоченный банк реализовал 50% на внутреннем валютном рынке; оставшаяся часть была зачислена на текущий валютный счёт предприятия.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта методом начисления, когда на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется развернутая информация о доходах от реализации и расходах от списания валютной выручки (табл.4); прямым методом, когда на счёте 91 отражается только величина результата от изменения курсов (табл. 5). Суммы определить самостоятельно на основании данных прил. 5.
Введем субсчета к счету №52:
- 52/1 – транзитный валютный счет;
- 52/2 – текущий валютный счет.
Таблица 4
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Поступила на транзитный валютный счёт выручка от реализации продукции 2400 $ * 30,1 |
52/1 |
62 |
72240 |
2. Зачислена на текущий валютный счёт часть выручки (50%), не подлежащая обязательной продаже 1200 $ * 30,1 |
52/2 |
52/1 |
36120 |
3. Остальные 50% экспортной
валютной выручки 1200 $ * 30,4 |
57 |
52/1 |
36480 |
4. Зачислены на расчётный счёт средства, поступившие от обязательной продажи валюты |
51 |
91/1 |
36120 |
5.Списывается сумма депонированной ранее для продажи валюты |
91/2 |
57 |
36480 |
Продолжение табл. 4
6. Списано банком с расчётного счёта комиссионное вознаграждение |
91/2 |
51 |
260 |
7.Отражена прибыль (убыток) от продажи валюты |
99 |
91/9 |
620 |
Таблица 5
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Поступила на транзитный
валютный счёт выручка от 2400 $ * 30,1 |
52/1 |
62 |
72240 |
2. Зачислена на текущий валютный счёт часть выручки (50%), не подлежащая обязательной продаже 1200 $ * 30,1 |
52/2 |
52/1 |
36120 |
3. Остальные 50% экспортной валютной выручки проданы на внутреннем валютном рынке 1200 $ * 30,4 |
52/1 |
57 |
36480 |
4. Списывается проданная валютная выручка |
57 |
52/2 |
36120 |
5. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница 1200 $ * (30,1 – 30,4) |
91/2 |
57 |
360 |
6. Списано банком с расчётного счёта комиссионное вознаграждение |
91/2 |
51 |
260 |
7. Определён финансовый результат от обязательной продажи иностранной валюты |
99 |
91/9 |
620 |
Задача 5. Промышленная компания «КРИОС» заключила договор с иностранным покупателем на поставку партии продукции собственного производства с условием последующей оплаты в иностранной валюте. В соответствие с условиями контракта, покупатель сам обязан оплатить страховку товара и его доставку от таможни в пункте нахождения продавца. Доставка от склада продавца до таможни осуществляется его собственным транспортом Переход права собственности зафиксирован в договоре в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товара.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта (табл.6), при условии отражения обязательной реализации части валютной выручки на внутреннем валютном рынке прямым методом. Суммы определить самостоятельно на основании данных прил. 6.
Таблица 6
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1.Оприходована на склад экспортёра выпущенная продукция по производственной себестоимости |
43 |
40 |
189000 |
2.Предъявлен к оплате
по контрактной стоимости счёт
иностранной фирме за отгруженн 15750 $ * 32,01 |
62 |
90/1 |
504157,50 |
3. Списана отгруженная продукция по фактической себестоимости |
90/2 |
43 |
189000 |
4. Уплачены таможенному органу таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенное оформление в иностранной валюте (0,05% от контрактной стоимости) 504157,50 * 0,05 % в рублях (0,1% от контрактной стоимости) 504157,50 * 0,1 % |
44 44 76 76 |
76 76 52 51 |
252 504 252 504 |
5. Списываются за отчётный период накладные расходы в иностранной валюте в рублях |
90/2 90/2 |
44 44 |
252 504 |
Продолжение табл. 6
6. Определён финансовый результат по сделке |
90/9 |
99 |
314401,50 |
7. Поступила на транзитный
валютный счёт оплата от 15750 $ * 30,03 |
52/1 |
62 |
472972,50 |
8. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчётам с покупателем 15750 $ * (30,03 - 32,01) |
91/2 |
62 |
31185 |
9. Зачислена на текущий валютный счёт часть выручки (50%), не подлежащая обязательной продаже (15750 $ * 32,01) / 2 |
52/2 |
52/1 |
252078,75 |
10. Остальные 50% экспортной валютной выручки проданы на внутреннем валютном рынке (15750 $ * 30,03) / 2 |
52/2 |
57 |
236486,25 |
11. Списывается проданная валютная выручка |
57 |
52 |
252078,75 |
12. Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница 252078,75 - 236486,25 |
57 |
91/1 |
15592,50 |
13. Списано банком с расчётного счёта комиссионное вознаграждение |
91/2 |
51 |
410 |
14. Определён
финансовый результат от обязат |
99 |
91/9 |
16002,50 |
2. ЗАДАНИЯ ПО АУДИТУ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
Задача 6. ОАО «АРТ» занимается внешнеэкономической деятельностью. За последний год была получена прибыль 13500 $ США. Официальный курс Центрального банка России за 1 $ США, действовавший на момент составления годовой отчётности, составлял 31,40 руб.
Определить, подлежит ли данная организация обязательной ежегодной аудиторской проверке. Ответ обосновать.
Ответ: в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ ст. 7, ОАО «АРТ» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, так как данная организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества.
Задача 7. Акционерное общество «АЛЕКС», в соответствии с учредительными документами, полученными лицензиями осуществляет экспортные и импортные операции, внешнеторговое сотрудничество с фирмами европейских стран.
Для обеспечения деятельности общества участниками был образован Уставный капитал, состоящий из номинальной стоимости акций общества, приобретённых учредителями. Общий размер Уставного капитала на момент учреждения общества был установлен в сумме 100000 (сто тысяч) рублей и в течение периода функционирования не изменился.
Уставный капитал общества состоит из 1000 простых именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.
Указанные акции распределяются в долевом соотношении между учредителями следующим образом:
ОАО «Светоч»: 800 (восемьсот) акций на сумму 80000 (восемьдесят тысяч) рублей;
ООО «Калина»: 100 (сто) акций на сумму 10000 (десять тысяч) рублей;
Gesellschaft fur feine Schneidwaren GmbH «POLITEX» (Германия): 100 (сто) акций на сумму 10000 (десять тысяч) рублей.
Определить, подлежит ли акционерное общество «АЛЕКС» обязательной ежегодной аудиторской проверке. Ответ обосновать.
Ответ: в данном случае АО «Алекс» не подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, так как не подходит ни под одно положение ст. 7 ФЗ №119.
Задача 8. На основании приказа руководителя ЗАО «МОДО» № 1320 от 10.10.200_ г. заместитель директора по производству Радов Н. П. был командирован в город Ганновер (Германия) для заключения договора на поставку комплектующих к приобретённой линии по производству поливинилхлоридных конструкций оконных и дверных проёмов.
Аванс на командировочные
расходы был выдан в
Сроки командировки, даты пересечения границы РФ (в соответствие с отметками контрольно-пограничной службы в заграничном паспорте командированного), а также дата представления авансового отчёта приведены в прил. 8.
После возвращения из командировки был представлен авансовый отчёт № 594 Радова Н. П. о фактически произведённых расходах (прил. 9) с приложением оправдательных документов, на основании которого бухгалтером были сделаны следующие записи на счетах (табл. 6).
Таблица 8
Выписка из журнала
регистрации хозяйственных
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма | |
Дт |
Кт | ||
1. Выдано в подотчёт
Радову Н. П. на |
71 |
50 |
74200 |
2. Списаны на общехозяйственные расходы фактические расходы по проезду до места назначения и обратно |
26 |
71 |
12900 |
3. Списаны на общехозяйственные расходы фактические расходы по использованию постельных принадлежностей |
26 |
71 |
100 |
4.Списаны на 700 € * 32,01 |
26 |
71 |
22407 |
5. Списаны на общехозяйственные расходы суточные |
26 |
71 |
15000 |
Оценить правильность составления сметы и правомерность выдачи денежных средств в подотчёт работнику.
Оценить правильность определения сумм и их отражения на счетах бухгалтерского учёта.
Заключение аудитора: целью аудиторской проверки послужило проведение выборочной проверки правильности отражения расходов по командировке. Источниками информации для проверки выступили: расчет – смета командировочных расходов, расходный кассовый ордер, авансовый отчет заместителя директора по производству Радова Н.П.
В результате проверки были выявлены следующие нарушения:
- На момент выдачи из кассы в подотчет на командировочные расходы у Радова Н.П. имелась задолженность по предыдущим подотчетным суммам в размере 1200 руб., что недопустимо. При выдаче из кассы денежных средств это не было учтено;
- Авансовый отчет Радов Н.П. сдал 30.10., на 4 дня позже положенного срока;
- В смете – расчете командировочных расходов суточные рассчитаны исходя из 100 руб. в сутки, однако при расчете не учтено, что норма суточных в Германию составляет 58 €;
- Так как причиной командировки было заключение договора на поставку комплектующих к приобретенной линии по производству поливинилхлоридных конструкций оконных и дверных проемов, затраты должны были быть отнесены на счет № 25 «Общепроизводственные расходы».
Таблица 9
Результаты проверки
По данным предприятия |
По данным аудита |
Исправление (корректировка записи) |
Дт 26 Кт 71 С 12900 (полная стоимость билетов) |
Дт 25 Кт 71 С 12900 |
Дт 26 Кт 71 С 12900 – сторно Дт 25 Кт 71 С 12900 |
Дт 26 Кт 71 С 100 (квитанция по использованию постельных принадлежностей) |
Дт 25 Кт 71 С 100 |
Дт 26 Кт 71 С 100 – сторно Дт 25 Кт 71 С 100 |
Дт 26 Кт 71 С 22407 (списаны фактические расходы по найму жилья) |
Дт 25 Кт 71 С 22407 |
Дт 26 Кт 71 С 22407 – сторно Дт 25 Кт 71 С 22407 |
Продолжение табл. 9
Дт 26 Кт 71 С 15000 (суточные) |
Дт 25 Кт 71 С 15452,64 (58 € * 32,01 * 8 дней +100 * 6 дней) |
Дт 26 Кт 71 С 15000 – сторно Дт 25 Кт 71 С 15452,64 |
……. |
Дт 50 Кт 71 С 23340,36 (возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу) |
Дт 50 Кт 71 С 23340,36 |
3. ЗАДАНИЯ ПО АНАЛИЗУ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Задача 9. Организация «Мегафон» перечислила в уполномоченный банк средства на покупку иностранной валюты ($ США). Определить влияние данной операции на финансовые результаты организации. Данные для расчета представлены в прил. 11.
3000 $ * (32,23 – 30,03) = 6600 руб.
Вывод: в результате приобретения иностранной валюты в размере 3000 $ организация «Мегафон» получила прибыль в размере 6600 руб.
Задача 10. Компания «Транснефть» в обязательном порядке, в соответствие с действующим законодательством, продала часть валютной выручки. На основании имеющихся данных (прил. 11) определить, как это отразилось на финансовых результатах её деятельности.
50000 $ * (29,98 – 28,65) = 66500 руб.
Вывод: в результате продажи иностранной валюты в размере 50000 $ компания «Транснефть» получила прибыль в размере 66500 руб.
