Учет анализ и аудит

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Учет в бухгалтерии операции на валютных счетах 5

2. Учет кассовых операций в иностранной валюте 12

Задача 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 21

ВВЕДЕНИЕ

Переход российской экономики  на рыночные отношения, ее постепенная  интеграция в мировое хозяйство  и международные валютно-финансовые организации, последовательная децентрализация  внешнеэкономических связей российских предприятий с зарубежными партнерами делают крайне актуальным знание механизма  регулирования валютных отношений  на территории России и за ее пределами.

В настоящее время Россия является активным участником мирового рынка. Ее внешнеэкономическая деятельность развивается как со странами дальнего зарубежья, так и со странами СНГ. Логика международной экономической  интеграции вынуждает ее участников к передаче своих важнейших финансово-экономических  прерогатив в ведение наднациональных  учреждений. Прежде всего, это относится  к тем из них, которые связаны  с продвижением денежно-кредитной  и валютной политики, обеспечивающей обратимость валют интегрирующихся  стран. Такая политика не только способствует развитию международной экономической  интеграции, но и побуждает страны к международному сотрудничеству в  области правового регулирования  международных расчетов.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной  деятельности, связанная с международной  производственной и научно-технической  кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия  на внешний рынок.

Развитие рыночной экономики  в России и проведение реформ обусловило либерализацию внешнеэкономической  деятельности (ВЭД). Для предприятий  это, с одной стороны, расширяет  возможности доступа на внешние  рынки, с другой стороны, способствует вовлечению во внешнеторговые и валютные операции, которые оказывают влияние  на общую эффективность их деятельности.

Целью контрольной работы является рассмотреть учет основных операций на валютном счету, раскрыть учет кассовых операций в иностранной валюте и сделать практическое задание.

Задачи контрольной работы:

• рассмотреть сущность внешнеэкономической деятельности и раскрыть учет на валютных счетах,
• изучить учет кассовых операций в иностранной валюте,
• сделать практическое задание.

Структура контрольной работы состоит из введения, двух теоретических  вопросов, задачи, заключения и библиографического списка.

1. УЧЕТ В БУХГАЛТЕРИИ ОПЕРАЦИИ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

Экспортные и импортные  операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней, предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет - это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации¹.

Учет денежных средств  занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета  в организациях.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется  в той же системе отчетов, что  и учет операций и ценностей в  рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам  выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам  полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с  учредителями, Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами и др.

Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается  на счетах долгосрочных финансовых вложений, валютного счета, переводов в  пути, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочных кредитов банков, долгосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностранной  валюте целесообразно учитывать  обособленно на специально открываемых  субсчетах к приведенным синтетическим  счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно  с записями в рублях денежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для  этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительных показателей и т.д. ²

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного  бухгалтерского учета в рублях и  в иностранной валюте (особенно в  организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной  деятельности в двух валютах при  ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При  наличии соответствующей технической  базы (компьютерной техники и программных  средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени  оправданным³.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных  валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка  следующие документы:

• Заявление по установленной форме;
• Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;
• Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
• Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать  эти валютные счета в любых  уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных  учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке  за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком⁴.

Каждый валютный счет ведется  только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при  открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной  валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически  без ограничений, но за плату. Конверсия  одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации  зачисляются следующие суммы  в иностранной валюте:

• Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;
• Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);
• Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);
• Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

• Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
• Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
• Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
• Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
• Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает  с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных  банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением  валютных операций. ⁵

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Организация может по желанию  внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной  валюте обычно проводятся в следующих  формах: банковский перевод, документарное  инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это  расчетная операция, проводимая посредством  пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка  другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или  через другой банк денежную сумму  или подтверждение, что она будет  уплачена в определенный срок, против товарных документов⁶.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера  в пользу экспортера.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической  деятельности имеет свои особенности.

Для отражения внешнеэкономической  специфики счета основного плана  рекомендуется подразделить на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из 4-х знаков). Это помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и контроль за расчетами с иностранными партнерами.

Во-вторых, учет внешнеэкономических  операций ведется одновременно в  иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом возникает необходимость  вести параллельные счета в соответствующей  иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

В-третьих, особенностью бухгалтерского учета ВЭД является наличие понятия  «товарная партия». Это наиболее эффективная форма учета экспортно-импортных  поставок. За товарную партию принимается  любое количество товара, отгруженное  по одному контракту, в один адрес  и оформленное одним транспортным или складским документом. Все  записи в бухгалтерском учете  производятся только на основании правильно  оформленных первичных документов⁷.

Таким образом, внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное  направление финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Каждая из перечисленных  ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения  в бухгалтерском учете:

• большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца товара);
• необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находится за границей;
• осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;
• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);
• наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного или импортного товара.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете  валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного  периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету  Валютного счета организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной  валюте.

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Движение денежных средств  на валютном счете организации состоит  из двух основных стадий:

• стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
• стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации⁸.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте на валютном счете  организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные  счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации⁹.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический  учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется

Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы¹⁰.

Для обособленного учета  наличия и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 «Касса» открывают  соответствующие субсчета.

Таблица 1

Основные проводки по счету  «Касса», субсчет «Касса в валюте»

Организации имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»¹¹.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Итак, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета».

Таблица 2

Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»

Учет валютных операций и  валютных ценностей ведется в  той же системе счетов, что и  учет рублевых операций и ценностей¹².

При этом расчеты и имущество  в иностранной валюте лучше учитывать  обособленно, на специально открываемых  субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными  целями - это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.

При покупке валюты для  импорта материальных ценностей  делаются следующие проводки:

Таблица 3

Покупка иностранной валюты

Покупка валюты для осуществления  операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском  учете осуществляется следующим  порядком:

Таблица 4

Покупка иностранной валюты

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки  иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу  учитывают в составе операционных расходов:

Дебет счета 91-2 Кредит  счета 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что  разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она  была куплена, отраженная в составе  операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу  учитывают в составе операционных доходов:

Дебет счета 57 Кредит счета  91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Учет валютных операций и  валютных ценностей ведется в  той же системе счетов, что и  учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты и имущество  в иностранной валюте лучше учитывать  обособленно, на специально открываемых  субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, помимо обычных  составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для  расчета рублевого эквивалента  хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

ЗАДАЧА

ООО «Сапфир» имело задолженность  перед иностранным поставщиком  в сумме -32000 долларов США (курс на начало месяца - 26 руб. за доллар США), т.е. - _________ рублей. В течение месяца произошли следующие операции:

Поступил товар от этого  поставщика на 7800 долларов США при  курсе - 26 руб. за доллар США на дату оприходования товара.

Перечислена задолженность  иностранному поставщику - 6000 долларов США по курсу - 26,5 руб. за доллар США.

Остаток задолженности на конец месяца - _____ долларов США при курсе - 26,7 рубля за доллар США.

Задание: определить курсовые разницы и отразить на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиком.

Решение

Задолженность 26 х 32000 долларов США = 832000 рублей

Поступил товар на сумму 7800 долларов США х 26 = 202800 рублей

Перечислена задолженность  в сумме 6000 долларов США х 26,5 = 159000 рублей

Найдем остаток задолженности  в валюте

32000 + 7800 -6000 = 33800 долларов  США

Найдем остаток задолженности  в рублях

33800 долларов США х 26,7 = 902460 рублей

832000 + 202800 - 159000 = 875800 рублей

Таким образом, остаток задолженности  на конец месяца составил в валюте 33800 долларов, в рублевом эквиваленте  по текущему курсу: 875000 рублей.

Этот же остаток при  курсе Центрального банка РФ на последнюю  дату текущего месяца за доллар составляет 902460 руб.

Так как курсовую разницу  мы определяем один раз в месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ:

902460 - 875800 = 27460 руб.

- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны увеличить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 27460 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного расхода и оформляем бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 60 - 27460 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рыночная экономика создала  широкие возможности для осуществления  внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право  непосредственного налаживания  связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные  связи - важное условие полноценного экономического развития, что создать производство, отвечающее самым современным организационным и техническим требованиям, опираясь только на собственный опыт, по существу невозможно.

Экспортно-импортные  отношения являются формой связи  между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные  сдвиги, происходящие в экономике  стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли.

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной  стороны, формирует полную картину  внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что  и учет в рублях. Но активы и обязательства  в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных  субсчетах, открываемых к синтетическим  счетам. Некоторую особенность имеет  учетное отражение денежных средств  в иностранной валюте.