Учет денежных средств. 5

«Учет денежных средств»

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………3

  1. Учет денежных средств в кассе…………………………………….5
  2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банке……………10.
    1. Расчеты платежными поручениями………………………………..12

2.2 Расчеты по инкассо………………………………………………….13

2.3 Расчеты инкассовыми поручениями………………………………..15

2.4 Аккредитивная форма расчетов……………………………………..16

2.5 Расчеты чеками……………………………………………………….18

2.6 Отражение операций по расчетному счету………………………….19

  1. Учет денежных средств на валютных счетах……………………….21
  2. Учет денежных средств на специальных счетах…………………….24
  3. Учет денежных документов и переводов в пути…………………….29

Заключение…………………………………………………………………30

Список использованной литературы…………………………...................31 

Введение.

Бухгалтерия – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их измене6ниях (движении денежных средств) путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета  денежных средств являются: точный , полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием: контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Внутренние пользователи бухгалтерской  отчетности – руководители, учредители, участники и собственники имущества  организации.

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности – инвесторы, кредиторы, государство.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из

Федерального закона «О бухгалтерском  учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, с  последующими редакциями (устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации)

других Федеральных законов,

указов Президента Российской Федерации,

постановлений Правительства Российской Федерации, например:

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы  реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за Минфином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности); приказов Министерства Финансов РФ:

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об  одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, с последующими редакциями;

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н  «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями;

Положения по бухгалтерскому учету  — ПБУ (утверждаются приказами  Минфина РФ, по состоянию на 2010 год принято 23 ПБУ)

и другие;

прочие нормативно-правовые документы  министерств и ведомств, например:

«Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29 декабря 1997 года)

 

  2. Учет денежных средств в кассе.

Слово «касса» (итальянское CASSA – от латинского CASPA – вместилище, ящик) в бухгалтерском учете является по сути синонимом наличности, но основное его значение – специальное помещение для приема, хранения и выдачи наличных.

Денежные средства организаций  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией  Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Размер сумм наличных денег в  кассе ограничивается лимитом, который  устанавливает банк и согласовывается  с руководителем предприятия. Наличные деньги превышающие сумму лимита предприятие обязано сдавать в банк, при этом оформляется объявление на взнос наличными.

Превышение установленных лимитов  в кассе допускается лишь в  течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней).

Для приема хранения и расходования наличных денег организация имеет  кассу, где должен быть сейф, решетки  на окнах, металлические двери, сигнализация.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств.

Кассиру запрещается хранить в  сейфе личные деньги и ценности (так  как при ревизии кассы они  будут списаны в доход организации)

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88 по согласованию Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Приход денег в кассу оформляется ПРИХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ.

Приходный кассовый ордер подписывается  главным бухгалтером и кассиром. Если сдает деньги физическое лицо (покупатель, заказчик, подотчетное  лицо), то ему на руки выдается отрывная квитанция, которая является доказательством факта сдачи денег в кассу. В квитанции дублируются все записи приходно-кассового ордера

Проводки:

Д-т 50 К-т 71 – возврат в кассу  подотчетной суммы

Д-т 50 К-т 62 – поступление средств  в кассу от покупателя или заказчика

Д-т 50 К-т 51 – поступление наличных в кассу с расчетного счета

Д-т 50 К-т 73 – погашение суммы  недостачи кассиром

Выдача наличных денег из кассы  оформляется РАСХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ, который должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Если деньги выдаются физическому лицу, то в расходном кассовом ордере предоставляются его паспортные данные, и деньги выдаются по паспорту.

Проводки:

Д-т 51 К-т 50 – на расчетный счет

Д-т 70 К-т 50 – выдача заработной платы

Д-т 71 К-т 50 – выдача денег подотчетному лицу

Д-т 76 К-т 50 – выдача из кассы:

1.алиментов

2. депонированной заработной платы.

 

Приходные кассовые ордера и квитанции  к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами  и шариковыми ручками или выписаны через принтер. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера.

Одна страница кассовой книги –  это отчет кассира за день. Отчет  составляется в двух экземплярах  под копировальную бумагу. В нем указывается: дата, № страницы, сумма начального остатка на эту дату, сумма прихода и расхода по каждому документу с кратким содержанием операции. К отчету прилагаются все приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера за эту дату. Отчет передается бухгалтеру под расписку. Бухгалтер должен проверить записи и проставить корреспондирующие счета.

Пример:

Начальный остаток по кассе на 01.04.2008 – 100 руб.

Операции за 01.04.2008:

  1. Поступило с расчетного счета для выдачи заработной платы 10000 руб. (ПКО №101)
  2. Выдача заработной платы – 10000 руб. (РКО №96)
  3. Выдано подотчетному лицу Иванову И.И. на хозяйственные расходы – 90 руб. (РКО №97)
  4. Получено в кассу от заказчика Петрова П.А. – 7000 руб. (ПКО №102)
  5. Сдано на расчетный счет – 7000 руб. (РКО №98)

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1: Отчет кассира за 01.04.2008

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве двух ПКО и трех РКО получил.  Подпись кассира: Сидорова Е.Л.

Денежные средства, хранящиеся в  кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной валюты

На субсчете 50-2 «операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктах, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия  денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в Книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. по окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

 

  1. Учет денежных средств на расчетных счетах в банке

 

Большая часть расчетов, с которыми сталкивается бухгалтер, производится безналичным путем, то есть через банк. Каждая организация ведет расчеты с поставщиками (продавцами) материалов, основных средств, с покупателями продукции или потребителями услуг, которые чаще всего производятся через расчетный счет.

На расчетные счета организации  поступают: выручка за реализованную  продукцию, работы, услуги; авансовые  платежи; кредиты банка; деньги из кассы. Через расчетный счет оплачиваются налоги и ведутся расчеты с  органами государственного социального страхования и обеспечения, поступают и возвращаются банковские кредиты и другие заемные средства. Четкая организация расчетов позволяет избежать уплаты пени и неустоек.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через эти счета расчетных, кредитных и кассовых операций. Основным нормативным документом, регулирующим совершение и учет операций с безналичными денежными средствами, является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (37)

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам независимо от формы собственности, имеющим самостоятельный  баланс. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного банка следующие документы:

  • Заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;
  • Карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;
  • Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства как юридического лица;
  • Копию свидетельства о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ)
  • Справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов

После проверки документов в оригинале  устава делается отметка с указанием  номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации организации, изменения ее названия, других реквизитов в банк передается новое заявление об открытии счета.

Согласно ст.23 Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщики  обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии  расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст.118 НК РФ). Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налогового органа информационного письма.

Особый порядок расчетов по расчетным  и текущим счетам установлен Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996г. №1212 (17) для организаций недоимщиков. Организациями-недоимщиками считаются  организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и др.)

Указанные организации обязаны  зарегистрировать в налоговом органе, в котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации-недоимщикка по вине кредитной организации или РКЦ Банка России.

Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно  информирует всех своих дебиторов  и кредиторов о реквизитах счета  недоимщика, на который необходимо зачислять средства.

Организация-недоимщик может заключить дополнительный договор банковского счета с кредитными организациями, в которых открыты другие счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной организации соответствующей суммы средств со счетов недоимщика на зарегистрированный счет недоимщика.

 

    1.      Расчеты платежными поручениями.

      2.  

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут  производиться перечисления денежных средств:

  1. За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
  2. В бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
  3. В целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
  4. По распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
  5. В других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) Они, как и другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначение платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара – номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС). При этом основания, отраженные в банковских документах, должны соответствовать первичным документам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.

Здесь следует отметить, что предприятия  с помощью платежных поручений  могут осуществлять переводы через  отделения связи без ограничения  сумм: на имя отдельных граждан (комиссионные); перечисления налогов, на расходы по выплате заработной платы.

 

    1.       Расчеты по инкассо.

 

Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента  на основании расчетных документов осуществляет действия по получению  от плательщика платежа

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом (АКЦЕПТ-согласие владельца счета на оплату) и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней).

Плательщик вправе отказаться полностью  или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренных  в договоре.

Плательщик имеет право отказаться  от акцепта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.

Частичный отказ от акцепта может  быть при нарушении поставщиком  цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной  формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное  требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром  заявления об отказе от акцепта для  возврата получателю средств.

Ответственность за необоснованный отказ  от оплаты платежных требований несет  плательщик.

Достоинством акцептной формы  расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику  контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми  в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

 

    1.     Расчеты инкассовыми поручениями.

 

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании  которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

  1. Если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
  2. Для взыскания по исполнительным документам;
  3. В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением (8) форме. В поручении должна быть сделана  ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению  должен быть приложен подлинник исполнительного  документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности  денежных средств на счете плательщика  инкассовое поручение исполняется  по мере поступления денежных средств  в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

  1. По решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
  2. При наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
  3. По иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями  и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, то есть с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

 

2.4 Аккредитивная форма  расчетов

 

Для учета этой формы расчетов применяется  счет 55 (специальные счета в банках (активные)), субсчет 1 – аккредитивы.

ACCREDITIVUS от латинского – доверительный

Эта форма расчетов применяется:

    1. если ее применение утверждено отраслевыми инструкциями
    2. если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя

при расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Рис. 1. Схема аккредитивной формы расчетов.


1 – Заявление на  открытие аккредитива; 1` - Аккредитив; 2 – Депонирование средств; 3 – Извещение об аккредитиве; 4- Отгрузка ценностей, выполнение работ; 5 – Документы подтверждающие отгрузку; 6 – Зачисление на расчетный счет с аккредитива

 

Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

ПОКРЫТЫЕ – аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств

При установлении между банками корреспондентских отношений НЕПОКРЫТЫЙ аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

ОТЗЫВНЫЙ аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву).

БЕЗОТЗЫВНЫЙ аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств; при этом частичное принятие изменений условий аккредитива получателем не допускается.

Проводки:

  1. Для покупателя:
  1. открытие аккредитива

- за счет собственных средств Д-т 55-1 К-т51

- за счет краткосрочного кредита  Д-т 55-1 К-т 66

2. Оплата поставщику с аккредитива Д-т 60 К-т 55-1

  1. Для поставщика Д-т 51 К-т 62
    2.  
    1. Расчеты чеками.

 

В платежном обороте для осуществления  расчетов в безналичном порядке  могут применяться чеки.

ЧЕК – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.