Учет денежных средств

 

Министерство образования и  науки РФ

ФГБОУ ВПО «НГПУ»

Факультет технологии и предпринимательства

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АУДИТ

 

                                                   

 

 

                                                                                  Выполнил студент: 

                                                                                       

 

                                                                                    Проверил: доцент, кандидат

                                                                                    экономических наук

 

 

 

                                                       НОВОСИБИРСК

                                                                    2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 1        Учет денежных средств

 

1.  Учет операций  по кассе - счет 50/1А

 

НД: Положение ЦБРФ от 05.01.98 №14-П «О правилах организации наличного  денежного обращения на территории РФ»

 

Для хранения наличных денежных средств и осуществления  расчетов наличными деньгами в каждой организации оборудуется касса.

Организации имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги только в пределах лимита за исключением дней выплаты зарплаты, стипендий не более трех дней включая день получения денег в банке для этих целей.

Лимит устанавливается  банком. Для установления лимита организация  представляет в банк документ «Расчет  на установление предприятию  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в  кассе, лимит остатка считается  нулевым.

Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами -  100 000 руб.,   т. е. по одному договору   одному юридическому лицу можно выплачивать не более 100 000 руб.

 

Первичные документы по учету кассовых операций:

 

1. Приходный кассовый ордер (ПКО) – для приема денег в кассу.

Состоит из двух частей: ПКО и квитанция к ПКО.

ПКО остается в кассе предприятия, квитанция  к ПКО выдается лицу сдавшему деньги.

ПКО подписывают  кассир и главбух. На квитанции к  ПКО, кроме того, проставляется печать предприятия.

2. Расходный кассовый ордер (РКО) – для выплаты денег из кассы.

Подписывается руководителем предприятия, гл. бухгалтером  и кассиром.

На РКО  предусмотрена расписка получателя, который записывает прописью получаемую сумму, паспортные данные (или данные заменяющего документа), дату и расписывается  в получении денег.

К РКО прилагаются  документы, подтверждающие расход:

-  квитанция  к объявлению на взнос наличными  при внесении денег на    расчетный счет.

• доверенность, оформленная на получателя, при выдаче денег сторонней организации.
• платежная  ведомость при выплате зарплаты и т.п.

ПКО и РКО  выписывает бухгалтер. Прием и выплата  денег по ПКО и РКО производится в день выписки документов. Подчистки  и исправления не допускаются.

Все ПКО и  РКО регистрируются в журнале  регистрации кассовых ордеров.

 

Приходные документы		Сумма, руб., коп.	Примечание	Расходные документы		Сумма, руб., коп.	Примечание
Дата	Номер			Дата	Номер
12.03.02	115	30  000	Получено  по чеку	12.03.02	89	25 000	Выплата зарплаты
12.03.02	116	230	Остаток подот-четной суммы	12.03.02	90	800	Под отчет  Иванову

 

Кассовая книга

 

Кассир обязан вести кассовую книгу. Листы в  ней пронумеровываются, книга прошнуровывается  и опечатывается. (Концы шнурков  выводятся на последнюю страницу и заклеиваются листом бумаги с надписью «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц», подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия.)

Записи в  кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах  через копирку. Второй экземпляр  отрывается и служит отчетом кассира  перед бухгалтерией. 

В конце рабочего дня кассир подсчитывает результаты по кассе, выводит остаток денег  на конец дня, указывает количество приходных и расходных документов, расписывается и сдает 2-й экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию под роспись.

Кассир является материально-ответственным лицом (МОЛ) и с ним заключается договор  о материальной ответственности. О  назначении кассира должен быть издан  приказ руководителя.

При малых  объемах кассовых операций обязанности  кассира может выполнять гл. бухгалтер, для чего издается соответствующее  распоряжение руководителя и в карточках  с образцами подписей, сдаваемых  в банк, ниже строки с образцом подписи  бухгалтера, делается приписка «Других  счетных работников в штате нет».

Подчистки в  кассовой книге не допускаются. Исправления  ошибок – методом зачеркивания с  подписью кассира.

 

Ревизия кассы

 

Ревизия кассы  проводится ежемесячно комиссией, назначенной  по приказу директора, внезапно, в  присутствии кассира.  Проверяется  наличие денег в кассе и  ценных бумаг, приходные и расходные  документы, отчеты кассира.

В кассе не должны храниться деньги и вещи, не принадлежащие предприятию. При  их обнаружении они приходуются  как излишки.

По результатам  ревизии составляется инвентаризационный акт, сличается с данными бухгалтерского учета и при несоответствии –  сличительная ведомость.

 

Проводки по результатам инвентаризации

 

1. Учет излишков – излишки приходуются в корреспонденции со счетами финансового учета, т.е. как прибыль организации.

 

Пример.      По результатам инвентаризации обнаружены излишки денег на сумму 800 руб.

 

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1.	Оприходованы  излишки денег, обнаруженные при  ревизии кассы	800	50/1	91/1
2.	Финансовый  результат	800	91/9	99

 

2.  Учет недостач – недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и затем сумму недостачи списывают на МОЛ (кассира).

 

Пример.  По результатам инвентаризации обнаружена недостача денег в кассе на сумму

1 000 руб.

 

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1.	Списана недостающая  сумма денег на недостачу	1 000	94	50/1
2.	Недостача денег  списана на МОЛ (кассира)	1 000	73/2	94
3.	Сумма недостачи  внесена кассиром в кассу предприятия	1 000	50/1	73/2
4.	(Удержана  сумма недостачи из заработной  платы кассира)	1 000	70	73/2

 

Регистры бух учета кассовых операций

 

1. Журнал-ордер №1 – заполняется по кредиту счета 50/1 с дебета различных счетов.
2. Ведомость №1 – заполняется по дебету счета 50/1 с кредита различных счетов.

Периодом  для заполнения журнала – ордера и ведомости, как правило, является месяц.

 

1.6   Основные проводки по кассе

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции		Документы	Д-т	К-т
Поступление денежных средств
1.	Поступили наличные деньги с расчетного счета  в кассу		ПКО, денежный чек, выписка банка	50/1	51
2.	Поступили деньги в счет погашения выданного  ранее займа		ПКО	50/1	58/3
3.	Поступили деньги от покупателей  и заказчиков		ПКО	50/1	62
4.	Получен наличными деньгами краткосрочный  (долгосрочный) заем		ПКО	50/1	66, (67)
5.	Возврат подотчетной суммы		ПКО	50/1	71
6.	Поступили деньги от работников организации в  счет погашения предоставленного им займа		ПКО	50/1	73/1
7.	Поступили деньги от работников организации в  возмещение материального ущерба		ПКО	50/1	73/2
8.	Поступили деньги от учредителей в счет их вклада в уставный капитал  организации		ПКО	50/1	75/1
9.	Поступили деньги в счет погашения предъявленной  претензии		ПКО	50/1	76/2
10.	Поступили деньги от дебиторов (кредиторов)		ПКО	50/1	76
11.	Поступила выручка		ПКО	50/1	90/1
Выдача денежных средств
1.	Сданы деньги в банк	РКО, квитанция  к объявлению на взнос наличными, выписка банка		51	50/1
2.	Сданы деньги инкассаторам для зачисления на расчетный  счет	Копия препроводительной  ведомости к сумке с деньгами, РКО		57	50/1
3.	Выдан заем организации-заемщика	РКО,   доверенность		58/3	50/1
4.	Оплачено  поставщикам	РКО,   доверенность		60	50/1
5.	Погашен краткосрочный, (долгосрочный) заем	РКО, доверенность		66, (67)	50/1
6.	Изъяты деньги в счет погашения задолженности  в бюджет и внебюджетные фонды	Акт изъятия,   РКО		68, 69	50/1
7.	Выплачена заработная плата	РКО,  платежная ведом.		70	50/1
8.	Выдано под  отчет	РКО		71	50/1
9.	Выдан заем работникам	РКО		73/1	50/1
10.	Выплачены дивиденды  учредителям	РКО		75/2	50/1
11.	Выплачены суммы  депонированной заработной платы	РКО		76/4	50/1
12.	Погашена  задолженность кредиторам	РКО,   доверенность		76	50/1

 

Штрафные санкции  за несоблюдение порядка работы с  денежной       наличностью

1. За осуществление расчетов сверх установленной суммы – штраф в двукратном размере сверхлимитной суммы и на руководителей предприятия – штраф 50 МРОТ.
2. За накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита – штраф в трехкратном размере сверхлимитной суммы .
3. За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.
4. На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения – административный штраф 50 МРОТ.

 

Денежные расчеты  с населением с применением контрольно-кассовых машин (ККМ)

НД:  Указ Президента РФ от 16.02.1993г. №224 «Об обязательном применении ККМ предприятиями, учреждениями и  организациями всех форм собственности  при осуществлении расчетов с  населением»

 

Все организации при осуществлении  ими торговых операций или оказании услуг на территории РФ должны вести  денежные расчеты с населением с  обязательным применением ККМ, кроме  ККМ, указанных в  специальном  перечне.

Используются только те ККМ, которые  допущены к использованию Государственной  межведомственной экспертной комиссией  по ККМ и включены в Государственный  реестр ККМ, используемых на территории РФ.

Каждая ККМ должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения организации. К работе на ККМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации ККМ.

С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности.

По каждой ККМ должен вестись  журнал кассира – операциониста. Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и гл.  бухгалтера предприятия.

Все записи ведутся в журнале  кассиром – операционистом ежедневно в хронологическом порядке.

 

Штрафные санкции  за нарушение требований законодательства о применении ККМ

 

Ведение денежных расчетов без ККМ  – штраф от 50 до 100 МРОТ.

При использовании неисправной ККМ – штраф от 28,6 до 57,1 МРОТ.

При осуществлении торговых операций после приостановления деятельности организации налоговым органом, в случае повторного нарушения требований законодательства о применении ККМ   с   одновременным  обращением  в  суд  с  иском о ликвидации  данного предприятия, - штраф    700 МРОТ.

При отсутствии ценника на товар  – штраф от 14.3 до 28,6 МРОТ.

Невыдача чека или указание в  чеке суммы менее уплаченной –  штраф 10 МРОТ, но не менее 20%  от стоимости  покупки.

1.2   Учет операций по расчетному счету – счет 51А

НД: 1.  Положение  ЦБ РФ от 08.09.2000г. №120-П «О безналичных  расчетах в РФ»

2.  Глава 45 ГК РФ ст. 845, 855.

Порядок открытия расчетного счета в банке

Предприятие, являющееся юридическим  лицом и имеющим самостоятельный  баланс, открывает расчетный счет в банке. Количество расчетных счетов определяется самим предприятием.

Об открытии расчетного счета необходимо в течение 10 дней оповестить налоговую инспекцию.

Для открытия расчетного счета предприятие  представляет в банк следующие документы:

1. Заявление об открытии расчетного счета по форме.
2. Нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор, устав).
3. Копию свидетельства об открытии предприятия.
4. Справку о постановке предприятия на налоговый учет.
5. Справку о постановке предприятия на учет в фондах социального страхования (ПФ, ФСС, ФОМС).
6. Карточки с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати, заверенные нотариусом.

Банк  присваивает открытому расчетному счету номер и заключает с  предприятием договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговаривается  стоимость банковских услуг в  процентах от суммы,  на которую  оказываются услуги.

 

Формы безналичных расчетов

 

Установлены статьей 862 ГК РФ.  Наиболее распространенными  являются:

• расчеты платежными поручениями ;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты  по инкассо;
• расчеты чеками.

 

 

Первичные документы по учету операций по расчетному счету:

 

1. Объявление на взнос наличными – оформляется при внесении наличных денег на расчетный счет в банк.  Состоит из трех частей:

• само объявление – остается в банке;

• квитанция – отдается лицу, сдающему деньги, сразу после их приема банком; подписывается кассиром и гл. бухгалтером банка, проставляется печать банка; квитанция является приложением к РКО, по которому из кассы выданы деньги для внесения на расчетный счет;
• ордер – выдается на следующий день предприятию банком вместе с выпиской банка, в подтверждение поступившей на расчетный счет суммы.

2. Чек денежный – приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета    предприятия указанной в чеке суммы указанному в чеке лицу.

3. Платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя (поставщикам, в бюджеты всех уровней, и во внебюджетные фонды и др.). Оформляется от 2-х до 4-х экземпляров в зависимости от требований банка. На первом экземпляре проставляются подписи руководителя и гл. бухгалтера и печать предприятия.
4. Платежное требование – приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Платежное требование содержит данные о месте нахождения поставщика и покупателя, их расчетных счетах, отделениях банков их обслуживающих, номерах договоров, накладной, виде отправки, сумме платежа.   Предприятие, получив платежное требование, в течение трех дней должно согласиться с оплатой или отказаться от оплаты (акцептовать платежное требование или отказаться от акцепта).  Если в течение трех дней предприятие не отказалось от акцепта банк считает платежное требование акцептованным, списывает указанную в нем сумму с расчетного счета предприятия и перечисляет ее на счет поставщика.  Платежное требование может быть безакцептным. В этом случае согласия предприятия на оплату не требуется. На платежном требовании ставится отметка «без акцепта». Как правило, это платежи за электроэнергию, коммунальные  услуги и т.п. Оплату платежного требования без акцепта устанавливают органы местной власти или партнеры оговаривают данное условие в договоре.
5. Инкассовое поручение – производится принудительное списание денежных средств с расчетного счета клиента по документам других организаций в случаях:

• когда бесспорный порядок взыскания денежных средств  установлен законодательством (просроченная уплата налогов, пеня и т.п.);

• для взыскания по исполнительным документам (по приказам Госарбитража суммы удовлетворенных исков и т.п.);
• предусмотренных сторонами по договору.

6. Мемориальный ордер – производится списание денежных средств по инициативе   банка (за обслуживание, проценты по просроченным кредитам банка и т.п.). Является внутренним документом банка.

7. Выписка банка – второй экземпляр лицевого счета, заменяет регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей.   Предприятие получает от банка выписку на следующий день после дня совершения   операций по расчетному счету. В выписке отраженны следующие данные:

• остаток  денежных средств на начало дня совершения операций по расч. счету;

• суммы, поступившие за день на расчетный счет;
• суммы, списанные с расчетного счета за день;
• остаток денежных средств на конец дня.                                                              

К выписке прилагаются документы, на основании которых проведены операции по расчетному счету погашенные штампом банка.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому остатки денежных средств  на расчетном счете и поступления  записывает в выписке по кредиту, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по дебету.

 

Сроки проведения операций по расчетному счету

 

1. Банк обязан зачислить поступившие на расчетный счет клиента денежные средства не позднее дня следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа.
2. Банк должен выдавать и перечислять со счета клиента денежные средства не позднее дня следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа.

 

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента

 

Если  остаток денежных средств на расчетном  счете клиента позволяет полностью  рассчитаться по всем расчетным документам, срок оплаты которых наступил, то расчетные  документы должны оплачиваться в  порядке календарной очередности  платежей (по мере поступления).

Если средств не хватает для  удовлетворения всех платежей, списание денежных средств с расчетного счета осуществляется в следующей очередности, установленной ст.855 ГК РФ:

1. по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам для перечисления или выдачи денежных средств по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3. по платежным документам для перечисления или выдачи денежных средств по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в фонды социального страхования;
4. по платежным документам для перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, не предусмотренные в третьей очереди;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других  денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

 

Регистры бухгалтерского учета  операций по расчетному счету

 

1. Журнал-ордер №2 – заполняется по кредиту счета 51 с дебета различных счетов.
2. Ведомость №2 – заполняется по дебету счета 51 с кредита различных счетов.

Периодом  для заполнения журнала – ордера и ведомости ,как правило, является месяц.

 

1.2.8   Основные проводки по  расчетному счету

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Документы	Д-т	К-т
Поступление денежных средств
1.	Поступили наличные деньги на рас-четный счет из кассы предприятия	РКО, квитанция  к объявлению на взнос наличными, выписка банка	51	50/1
2.	Поступили деньги в счет погашения выданного ранее  займа	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	51	58/3
3.	Поступили деньги от покупателей и заказчиков	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	51	62
4.	Зачислен  на расчетный счет кратко-срочный  (долгосрочный) заем	Выписка банка, выписка по ссуд-ному счету, мемориальный ордер	51	66 (67)
5.	Поступили деньги от учредителей в счет их вклада в уставный капитал	Выписка банка, плат. поручение	51	75/1
6.	Поступили деньги в счет погаше-ния предъявленной претензии	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	51	76/2
7.	Поступили деньги от дебиторов (кредиторов)	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	51	76
Выдача денежных средств
1.	Поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу	ПКО, чек, выписка  банка	50/1	51
2.	Перечислен  с расчетного счета заем	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	58/3	51
3.	Оплачено  поставщикам	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	60	51
4.	Погашен краткосрочный, (долгосрочный) заем	Выписка банка, выписка по ссуд-ному счету, плат. поручение или плат. требование или инкас. поруч	66, (67)	51
5.	Перечислена задолженность в бюджет и внебюджетные фонды	Выписка банка, плат. Поруч. или плат. требование или инкас. поруч	68, 69	51
6.	Погашена  задолженность кредиторам	РКО, доверенность	76	51

 

2 вопрос   Виды аудита

 

1. По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:
• банковский аудит;
• страховой аудит;
• аудит инвестиционных институтов и бирж;
• общий аудит.

Аудиторские аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов  аудита.

2. По степени обязательности аудит подразделяется на:
• Обязательный аудит -  осуществляется в случае, если:
1. организация имеет организационно – правовую форму ОАО;
2. организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3. объем выручки организации или ИП от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ или сумму активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.
4. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его финансовые показатели соответствуют п.3.

• Инициативный – осуществляется по решению экономического субъекта.

 

3. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:
• Аудит годовой бухгалтерской отчетности;
• Специальный аудит – проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности;
4. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на :

• Внешний аудит – оказание аудиторских услуг независимой аудиторной фирмой (независимым аудитором).
• Внутренний аудит – осуществляется как элемент системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.