Учет доходов и финансовых результатов
Введение 3
1. Понятие «доходы» и «финансовые результаты»,
их состав и классификация 7
2. Отличительные признаки
и бухгалтерского видов учёта 15
Заключение 24
Список литературы 30
Задачи 31
Введение
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.
Порядок ведения налогового
учета для целей исчисления налога
на прибыль организаций предусматр
Однако на практике большинство организаций стремятся не разнообразить налоговый учет, а, наоборот, построить его так, чтобы он как можно меньше расходился с бухгалтерским учетом. Причина известна: несовпадение тех или иных вариантов учета в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что бухгалтеру приходится рассчитывать временные и постоянные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, иными словами все то, что требует от бухгалтеров ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Таким образом, организациям желательно производить налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета на основе одного и тоже массива первичных документов, отражающих хозяйственную деятельность организации, в части хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета не отличается от порядка бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета отличен от порядка бухгалтерского учета, применять дополнительный рабочий план счетов налогового учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).
Тем не менее, введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.
Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.
Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и
2) обеспечение информацией,
Финансовое положение
По данным бухгалтерской отчетности можно установить излишки или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, а также обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Данные бухгалтерской
1. Понятие «доходы» и «финансовые результаты»,
их состав и классификация
Финансовые результаты - для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовые результаты – это итог деятельности предприятий, организаций, отраслей, регионов, государства за определенный период времени, обычно за квартал или год. Показатели финансовых результатов - прибыль или убыток. Они определяются как разница между суммой полученных денежных средств и производственными затратами, для предприятий - как разница между выручкой от реализации и полной себестоимостью реализованной продукции. Прибыль - одна из главных целей финансовой стратегии предприятия, от нее зависят в значительной мере Ф. р. отрасли, региона, государства. Относительным финансовым результатом служит показатель рентабельности, выраженный как отношение прибыли к какой-либо базе, обычно к себестоимости, выручке, сумме активов или собственных средств.
Прибыль - в РФ в целях взимания НнП - объект налогообложения по НнП. П. признается: 1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; 3) для иных иностранных организаций -доход, полученный от источников в РФ и определяемый в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Прибыль - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров; обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают полную (общую, валовую, балансовую), чистую (остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений), бухгалтерскую (рассчитываемую как разница между ценой (доходами от продажи, и бухгалтерскими издержками) и экономическую (учитывающую вмененные, альтернативные издержки) П.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.
Учет своих доходов организации осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом следует иметь в виду, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, такие как:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Ранее, до внесения изменений приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделялись на: доходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Начиная с 2007 г. доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, а также если исполнение обязательств (оплата) осуществляется неденежными средствами, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
В 2006 году в связи с приказом Минфина России № 116н операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы были заменены на прочие доходы. В связи с этим к прочими доходами относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение
причиненных организации
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной
поступления, возникающие как стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются в бухгалтерском учете именно в том отчетном периоде, в котором были переданы соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны услуги и определена (или может быть определена) их стоимость вне зависимости от времени фактической оплаты.
При этом п. 13 ПБУ 9/99 говорит о том, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ или оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Применять разные методы определения выручки от реализации можно только в отношении работ (услуг, изделий), разных по своему характеру или условиям выполнения (оказания, изготовления).
Определение выручки по мере готовности допустимо только в том случае, если эта готовность может быть достоверно определена (имеется акт о приемке работ или услуг заказчиком или о передаче части продукции покупателю).
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организации, подразделяются на два основных вида:
1. Доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и
2. Внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Все доходы должны в обязательном порядке быть экономически оправданными.
При определении экономической оправданности затрат необходимо исходить из нескольких принципов. Одним из основных принципов является то, что налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Экономическим обоснованием налога на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. Для того чтобы правильно определить размер прибыли, необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком для получения дохода.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты, понесенные налогоплательщиком с целью получения дохода.
Кроме того, в налоговом учете доходы и расходы организации необходимо подтвердить документами.
До 1 января 2006 г. ст. 248 НК РФ было определено, что доходы и расходы признаются на основании первичных документов. Таковыми считают договоры, накладные и акты, в которых содержатся все реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете (т.е. первичный документ должен содержать наименование, дату составления, название организации, содержание операции, ее натуральные и денежные измерители, а также имена и подписи ответственных лиц).
С 1 января 2006 г. доход и расход можно признать также на основании других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (в ст. 252 НК РФ приведены примеры таких документов):
документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;
таможенная декларация;
приказ о командировке;
проездные документы;
отчет о выполненной по договору работе.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Выручка, прочие доходы (выручка
от продажи продукции (товаров), выручка
от выполнения работ (оказания услуг)),
составляющие пять и более процентов
от общей суммы доходов
Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского
учета предусматривают или не
запрещают такое отражение
доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
2. Отличительные признаки
ведение налогового и
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
ПБУ 18/02 устанавливает правила
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать
в бухгалтерском учете и
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ПБУ 18/02 установлено, что при формировании показателей отчетности необходимо исходить из объективной экономической величины - суммы налога, начисленного по реальным финансовым результатам деятельности организации.
Сумма налога, полученная в результате умножения суммы прибыли, выявленной в бухгалтерском учете по результатам хозяйственной деятельности отчетного периода, на действующую ставку налога на прибыль, является "условным расходом по налогу на прибыль" и отражается записью:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль".
Величина, исчисленная путем умножения выявленного в отчетном периоде в бухгалтерском учете убытка на действующую ставку налога на прибыль, называется "условным доходом по налогу на прибыль" и отражается записью:
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99.
Чтобы получить текущий налог на прибыль, условный расход (доход) необходимо скорректировать на ряд величин. В зависимости от направления корректировки величины условного расхода (дохода) выделяют постоянное налоговое обязательство. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое
Постоянные налоговые
Постоянная положительная разница возникает в случаях, когда отличие в оценке конкретной операции единовременно, т.е. какая-то сумма не признается или в целях налогообложения, или в бухгалтерском учете не только в отчетный период, когда операция влияет на результат деятельности организации, а вообще.
Разницы, возникающие
по операциям, по которым результат
в целях налогообложения
Временные разницы возникают в ситуации, когда сегодня корректируется сумма налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли в одну сторону, но в последующие промежутки времени в результате применения действующих правил бухгалтерского и налогового учета эти же суммы будут корректировать сумму налога, исчисленную от бухгалтерской прибыли в другую сторону. Если из-за подобных различий налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше бухгалтерской, то разница считается вычитаемой временной. Ведь здесь организация платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. А в последующих периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в декларации, как раз уменьшится на возникшее отклонение. Из-за того что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой.
Остаток вычитаемых разниц на конец месяца показывает, насколько бухгалтерская прибыль меньше налоговой. Такой остаток нужно умножить на 24%. Получится отложенный налоговый актив, отражаемый записью:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Если в налоговом
учете расходы списываются
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
