Учет доходов от долевого участия

Содержание:

Введение……………………………………………………………..3

1. Учет доходов от участия в других организациях ………….4

Заключение…………………………………………………………..9

Список источников ………………………………………………….11

Введение

Развитие рыночных отношений  в России по-новому поставило проблемы учета и в частности налогового учета. Несмотря на сложные условия становления рыночных отношений, происходит сближение

корпоративных интересов, увязки результатов деятельности организаций  с  общегосударственными задачами, в том числе в форме исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Таким образом, одним из самых важных вопросов осуществления предпринимательской деятельности является вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В российском налоговом законодательстве установлена обязанность налогоплательщика по организации и ведению налогового учета. На протяжении всего периода времени с каждым годом бухгалтерия организаций уделяет все больше рабочего времени вопросам налогообложения прибыли организации. Выход  российских национальных стандартов по бухгалтерскому учету в виде положений по бухгалтерскому учету вызвал дополнительные корректировки данных бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по налогам и особенно — по налогу на прибыль организаций.

Согласно требованиям  гл. 25 НК РФ налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета.

В данной работе рассмотрены  вопросы по учету доходов от участия  в других организациях.

1. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Основными видами участия  в других организациях являются: участие  в уставном капитале акционерного общества (АО) путем приобретения акций этого  общества; участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) путем приобретения доли.

Определение суммы доходов  от участия. Величина поступлений в  виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) определяется исходя из величины поступлений денежных средств и  иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности.

Основными видами доходов  являются:

- дивиденды;

- доходы от распределения  прибыли общества с ограниченной  ответственностью;

- доходы от прекращения  участия в уставных капиталах  обществ с ограниченной ответственностью.

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового  года и (или) по результатам финансового  года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным  акциям при соблюдении ограничений  на их выплату. Общество обязано выплатить  объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, если это  предусмотрено уставом общества, - иным имуществом.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев финансового  года может быть принято в течение  трех месяцев после окончания  соответствующего периода.

Уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате  дивидендов определяются срок и порядок  выплаты дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения  о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

ООО так же, как и акционерное  общество, вправе ежеквартально, раз  в полгода или раз в год  принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  общества. Это решение принимается  общим собранием участников [5, ст.28].

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения  между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении (или путем  внесения в устав общества изменений  по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно) может  быть установлен иной порядок распределения  прибыли между участниками общества.

Признание доходов от участия  в других организациях. Для признания  в бухгалтерском учете доходов  от участия в уставных капиталах  других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия [27, п.12]:

- организация имеет право  на получение этого дохода, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма дохода может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Такая уверенность имеется, если  организация получила в оплату  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении получения актива.

При получении доходов  в виде дивидендов вышеуказанные  условия выполняются на дату вынесения  общим собранием акционеров решения  о выплате дивидендов.

При получении доходов  от распределения прибыли ООО  данные условия выполняются на дату вынесения общим собранием участников ООО решения о распределении  прибыли.

При получении доходов  от прекращения участия в уставных капиталах ООО - на дату принятия общим  собранием участников ООО решения  о ликвидации данного ООО.

Расходы, связанные  с получением доходов от участия  в других организациях.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными расходами [28, п.11]. К таким расходам может  быть отнесена плата за получение  выписки из реестра акционеров при  инвентаризации финансовых вложений в  уставные капиталы других организаций; командировочные расходы, связанные  с выездом на общее собрание акционеров, и др.

Отражение в бухгалтерском  учете доходов от участия в  других организациях. Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (когда это не является предметом деятельности), признаются операционными доходами организации [27, п.7].

Причитающаяся организации-участнику  сумма доходов от участия отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено  условиями и порядком выплаты  этих доходов, относятся в дебет  счетов учета активов (10, 41, 51 и др.) с кредита счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов, доходов от распределения прибыли ООО, доходов от прекращения участия в ООО.

Особенности налогообложения  доходов от участия в других организациях. Для целей налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Для целей налогообложения  понятие "дивиденды (доходы от долевого участия в других организациях)" определено ст. 43 НК РФ.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций  определяется с учетом следующих  положений (ст. 275 НК РФ):

- если источником дохода  налогоплательщика является иностранная  организация, то сумма налога  по полученным дивидендам определяется  налогоплательщиком самостоятельно  по ставке 15%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации (в том числе через ее постоянное представительство в России), не вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным  договором;

- если источником дохода  является российская организация,  то налоговая база по доходам,  полученным от долевого участия  в других организациях, определяется  налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащая удержанию  из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым  агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, ставка налогообложения  составляет 6%.

Датой получения дохода в  виде дивидендов, доходов от долевого участия в деятельности других организаций  признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика [4, п.4 ст.271]. При прекращении  участия в уставном капитале имущество  и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником, при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками при  определении налоговой базы не учитываются [4, п.1 ст.251].

Доход, полученный участниками  ликвидируемых хозяйственных обществ  при распределении их имущества, не может быть признан доходом  в виде дивиденда, определенным п. 1 ст. 43 НК РФ. Обложение таких доходов  налогом на прибыль осуществляется по налоговой ставке, установленной  п. 1 ст. 284 НК РФ (24%).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества  с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные  денежные средства либо имущество, которое  нецелесообразно (невыгодно) применять  в организации или на предприятии.

Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в  зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия  инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и  т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].  

Финансовые вложения иногда применяются как средство для  оказания завуалированной помощи взаимозависимым  или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской  задолженности и т.д.). 

Финансовые вложения могут  также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью  ухода от налогов, скупки задолженности  для "подавления" или банкротства  конкурента и т.д. 

В любом случае следует  отметить многообразие видов, форм и  структур финансовых вложений, что  соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

Доходами по финансовым вложениям  могут быть полученные по ним проценты, дисконт (положительная разница  между стоимостью приобретения активов  и величиной их погашения), а также  превышение их продажной цены над  первоначальной. 

В зависимости от уровня существенности в общей выручке (доходе) организации выручки (дохода), полученной от операций с финансовыми  вложениями, такой доход может  признаваться либо доходом от обычных (основных) видов деятельности, либо прочими поступлениями.

Список  источников

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон  от 30.11.1994 № 51-ФЗ [принят 22.12.1995, ред.  от 02.02.2006] // СПС "КонсультантПлюс" : Законодательство.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон  от 26.01.1996 № 14-ФЗ [принят 21.10.1994, ред.  от 04.12.2006] // СПС "КонсультантПлюс" : Законодательство.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 23.12.2003) : [Электронный ресурс]. СПС "КонсультантПлюс" : Версия  Проф.

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003) : [Электронный ресурс]. СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

5. Об обществах с ограниченной  ответственностью : федер. закон  от 08.02.1998 № 14-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия  Проф

6. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

7.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/2002) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [19.11.2002 № 114н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.