Учет доходов туристической организации

Вариант 1

1. Классификация и учет затрат в туристических организациях

2. Учет доходов туристической организации

3. Задача

1. Классификация и учет затрат в туристических организациях

Затраты - потребленные, потраченные  или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной  деятельности организа­ции. Существует много видов затрат, и проявляют  они себя по-разному. Система оперативного управленческого учета, использующего  затратные показатели, позволяет  достичь традиционных целей учета  затрат и определения дохода, при  этом одновременно удовлетворяются  разнообразные потребности отдельных  менеджеров организации. Обеспечивается это путем организации учета  затрат в соответствии с системой их классификации. Данные по затратам подвергаются перекрестной классификации  для удовлетворения практически  всех потребностей, связанных с принятием  управленческих решений и регулированием финансово-хозяйственной деятельности организации.

Организации-туроператоры организует и продают туристические маршруты. Стоимость готового продукта их деятельности - тура, складывается из затрат, связанных  с его организацией.

Затраты туристической организации  по отношению к производственному  процессу подразделяются на производственные, т.е. связанные с производством  туристического продукта, и коммерческие, к которым относятся затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта.

Чаще всего среди туристических  организаций для определения  себестоимости туристского продукта используется следующая группировка  производственных затрат по статьям:

1) «Затраты по приобретению  прав на услуги сторонних организаций,  используемые при производстве  туристского продукта»

Яркими примера таких  услуг являются:

-размещение и проживание  туристов у организаций гостиничной  сферы (а так же иных организаций,  оказывающих такие услуги и  обладающие правами на них);

-транспортные перевозки  у организаций-перевозчиков;

-услуги по питанию  туристов во время тура у  организаций общественного питания;

-экскурсионное обслуживание  у экскурсионных бюро;

-по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний  у медицинских учреждений, санаториев, профилакториев;

-по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные  с оформлением поездки);

-услуги по страхованию  туристов в период турпоездки (страхование от несчастных случаев  и медицинское страхование);

-услуги гидов-переводчиков  и сопровождающих;

2) «Затраты, связанные с  деятельностью производственного  персонала»

В первую очередь в эту  группу входят затраты на оплату труда  производственного персонала (работников, непосредственно занятых производством  туристского продукта), включая отчисления на социальные нужды. Затраты, связанные  со служебными разъездами производственного  персонала, также включаются.

3) «Накладные расходы»:

а) затраты, связанные с  организацией производства туристского  продукта (оплата труда работников аппарата управлении и хозяйственных  работников, включая отчисления на социальные нужды; затраты на командировки; содержание и эксплуатация хозяйственных  зданий, помещений, механизмов, инвентаря, оргтехники, вычислительной техники; коммунальные услуги; пожарная и сторожевая охрана имущества туристской организации; транспортное обслуживание сотрудников  туристской организации и прочие затраты);

б) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств  по нормам, утвержденным в установленном  порядке;

в) амортизация нематериальных активов;

г) амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, специальных инструментов и приспособлений;

д) затраты, связанные с  освоением новых туров;

е) оплата услуг связи (телефонной, мобильной, почтовой, местной и др.);

ж) затраты по подготовке и переподготовке кадров;

з) затраты на организованный набор работников, в том числе  и затраты, связанные с оплатой  услуг сторонних организаций  по подбору кадров;

и) платежи по обязательному  страхованию (суммарный размер отчислений на добровольное страхование, включаемый в себестоимость тур продукта, не может превышать 1% объема реализуемой  продукции);

к) представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием  других организаций, связанные с  производственной деятельностью;

л) налоги, сборы, платежи  и другие обязательные отчисления, которые в соответствии с установленным  законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость.

4) «Затраты подразделений  туристской организации, участвующих  в производстве туристского продукта  посредством выполнения отдельных  видов работ, услуг»

К указанным подразделениям туристской организации относятся  гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный  туристический транспорт и т. п.

Также туристическая организация  может, исходя из принятых объектов учета, самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство туристского  продукта.

Коммерческие затраты

К коммерческим расходам (затратам), связанным с продвижением и продажей туристического продукта в основном относятся:

а) затраты на рекламу (целенаправленное, информационное воздействие на потребителя  для продвижения туристических  продуктов на рынке сбыта), к которым  относятся:

- затраты на разработку  и издание рекламных изделий  (каталогов, прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и  т. п.);

- затраты на разработку  и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных  пакетов, приобретение и изготовление  рекламных сувениров;

- затраты на рекламные  мероприятия через средства массовой  информации (объявления в печати, объявления и передачи на радио  и телевидении);

- затраты на световую  и иную наружную рекламу;

- затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование  и демонстрацию рекламных кино-, видео- , диафильмов и т. п.;

- затраты на изготовление  стендов, муляжей, рекламных щитов,  указателей;

- затраты на хранение, экспедирование и таможенное  оформление рекламных материалов;

б) затраты на организацию  и участие в выставках, направленных на продвижение туристического продукта;

в) затраты, связанные с  деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений  туристической организации, как  выделенных на отдельный баланс, так  и необособленных;

г) затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям, оказывающим  туристической организации коммерческие услуги;

д) затраты на оплату труда  работников туристической организации, непосредственно занимающихся продвижением туристического продукта.

Прямые и косвенные  затраты

Прямые издержки в момент их возникновения можно непосредственно  отнести на объект калькулирования  на основе первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся  расходы, связанные с формированием  и реализацией отдельных видов  работ и услуг.

Прямые расходы обычно включают заработную плату производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической  и тепловой энергии и некоторые  другие.

Косвенные издержки связаны  с формированием и реализацией  нескольких различных видов туристского  продукта, которые в момент их возникновения  не могут быть отнесены непосредственно  на объект калькулирования. Косвенные  расходы расчетным путем распределяются между соответствующими видами турпродукта.

Основные и накладные  затраты

Основные затраты —  это прямые издержки, которые непосредственно  связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты прямо  и непосредственно включают в  себестоимость турпродукта.

Накладные затраты - это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и реализации турпродукта, но их нельзя прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

• если это невозможно практически, т. е. издержки нельзя непосредственно  отнести на отдельный вид турпродукта (например, расходы на социальное обеспечение  работников фирмы);

Одноэлементные и комплексные  затраты

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и  др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним можно отнести цеховые  и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата  соответствующего персонала, амортизация  зданий и другие одноэлементные расходы.

Постоянные и переменные затраты.

Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности. Эти затраты  могут зависеть от продолжительности  труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости  гостиничного обслуживания, от числа  туристов и т.п.

Постоянные  затраты —  это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Постоянные затраты на единицу услуг изменяются обратно  пропорционально изменению объема оказанных услуг.

Периодические затраты являются функцией длительности отчетного периода. Так, амортизация помещения или  арендная плата за пользование помещением за три месяца при прочих равных условиях будет в три раза больше, чем за один месяц.

Периодические затраты возникают  в течение определенного периода  времени в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства или объемом сбыта. Уровень таких  расходов устанавливается решением администрации. Таким же решением они  могут быть увеличены, сокращены  или устранены. Типичными примерами  дискреционных затрат являются расходы  на исследование и разработки, стоимость  рекламных средств и затраты  на программы повышения квалификации персонала.

Производственные затраты  связаны с осуществлением собственно производственной деятельности. Они  имеют место при формировании и продвижении турпродукта, но в  большей своей части отсутствуют  при свертывании туристской деятельности.

Группировка затрат по видам  расходов.

Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или  по целевому назначению) расходов.

Деление затрат по экономическим  элементам применяется при формировании себестоимости на фирме в целом  и включает пять основных групп расходов:

1)материальные затраты;

2)затраты на оплату  труда;

3)отчисления на социальные  нужды;

4)амортизация основных  фондов;

5)прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого  исчисляют процентное соотношение  удельного веса каждого вида затрат и всей себестоимости.

Перечень затрат, формирующих  себестоимость туристического продукта, содержит следующие калькуляционные  статьи:

1) затраты на приобретение  прав на следующие услуги туристам:

- по размещению и проживанию;

- по транспортному обслуживанию (перевозке);

- по питанию;

- по экскурсионному обслуживанию;

- по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

- по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные  с оформлением турпоездки);

- культурно-просветительского,  культурно-развлекательного и спортивного  характера;

- по добровольному страхованию  от несчастных случаев, болезней  и медицинскому страхованию в  период турпоездки;

- по обслуживанию гидами-переводчиками  и сопровождающими;

2) затраты по освоению  новых туров;

3)затраты, связанные с  оплатой услуг организаций по  подбору кадров;

4)представительские расходы  в пределах сумм, установленных  законодательством РК;

5)затраты, возникающие  по невостребованной туристами  части услуг, права на которые  приобретаются неразделяемыми комплектами  для целей формирования туров.  Последние включают затраты по  фрахтованию транспортного средства, по приобретению блока мест  в транспортном средстве, по размещению  и проживанию в организации  гостиничной сферы и иных организациях, оказывающих такие услуги, а также  у обладателей прав на такие  услуги.

Затраты на обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом) отражаются в бухгалтерском учете  следующей записью:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»,

7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» 60 000

Социальные отчисления - в размере 5% от фонда оплаты труда каждого работника, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»,

7210 «Административные расходы»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» 11 340

При этом удержания в накопительный  пенсионный фонд в размере 10% от фонда  оплаты труда работников отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»

Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» 6000

Что касается общехозяйственных  расходов, то они не включаются организациями  в себестоимость туристского  продукта и признаются как расходы  периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят  от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные  с конкретными видами туристической  продукции.

Прочие затраты. Транспортные расходы: услуги перевозчика (авиа-, железнодорожного, водного, воздушного и других проездных  документов для включения в тур, в том числе уплаченные комиссионные вознаграждения), при этом делается следующая запись:

а) на сумму приобретенных  проездных документов (включая комиссионное вознаграждение):

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый  актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате»

в) оплата проездных документов:

Дебет 3311 «Счета к оплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства  в кассе »,

1062 «Чековые книжки»,

1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»

Затраты на содержание, обслуживание и управление туристической фирмой

а) материальные расходы:

Дебет 7210 «Административные  расходы»

Кредит 1310, 1350 «Материалы»

б) начислена заработная плата управленческому персоналу:

Дебет 7210 «Административные  расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»

в) на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого  персонала (социальный налог):

Дебет 7210 «Административные  расходы»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления»

г) расходы по рекламе  и продвижению туристского продукта на рынке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 3310 «Счета к оплате»

д) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС к возмещению»

Кредит 3310 «Счета к оплате»

Платежи сторонним организациям и предпринимателям за оказание услуг  по осуществлению туров:

- услуги по размещению  туристов, оказываемые гостиницами,  пансионатами, санаториями, домами  отдыха и другими организациями,  возмещаются туристскими фирмами  по тарифам, прилагаемым к договору  о сотрудничестве:

а) за проживание:

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 3311 «Счета к оплате»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый  актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате»

в) оплата задолженности  за предоставленные услуги по размещению и проживанию:

Дебет 3311 «Счета к оплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства  в кассе», 1040 «Денежные средства  на карт-счетах»,

1251 «Расчеты с подотчетными  лицами»

Затраты на подготовку и  освоение нового туристского продукта включают в себя затраты на ознакомительные  туры для менеджеров, языковые курсы  сотрудников, служебные командировки руководителей для подписания контрактов и др.

а) на сумму произведенных  затрат:

Дебет 1620 «Расходы будущих  периодов»

Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

б) на сумму НДС:

Дебет 1420 «НДС» (налоговый  актив)

Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

2. Учет доходов туристической организации

Законом о туристской деятельности установлено, что оказание туристских услуг осуществляется на основании  договора, заключаемого в письменной форме в соответствии с действующим  законодательством.

Процесс формирования выручки  от реализации туристских услуг зависит  от того, по каким договорам реализуется  турпродукт.

Турагент может реализовывать  турпутевки по договорам комиссии, поручения или агентским договорам. Основное отличие посреднических договоров друг от друга заключается в том, от чьего имени (турагента или туроператора) осуществляется сделка.

По договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (туроператора) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникает у туроператора. По такому договору комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер- турагентство, а комитент – туроператор. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если туроператор назван в сделке.

Турагент за реализацию турпутевок получает от туроператора вознаграждение в виде:

- процента от стоимости  реализованного турпродукта;

- фиксированной суммы;

- разницы между ценой,  установленной туроператором, и  фактической ценой реализации.

Выручка от реализации турпутевок по договору возмездного оказания услуг  у туроператора определяется как  сумма денежных средств, полученных от туристов, турагентств за реализованные  турпутевки.

Выручка от реализации у  турагентств, работающих по посредническим договорам, определяется как сумма  комиссионных вознаграждений или как  сумма разниц между продажной  и покупной стоимостью турпутевок.

Доходы от основной деятельности турфирмы-туроператора (непосредственного  производителя туристских услуг  или предприятия, формирующего турпродукт из услуг разных производителей) включают в себя:

 • доход от реализации  турпродукта в виде пакета  туристских услуг (тур-пакета);

 • доход от реализации  отдельных туристских услуг (например, авиабилетов);

 • доход от предоставления  информационных услуг в сфере  туризма;

 • доход от посреднической  деятельности при оформлении  виз, загранпаспортов, страховых  полисов и т. д.;

 • доход-от экскурсионной  деятельности;

 • доход от реализации  сопутствующих туристских товаров  (картографическая продукция, открытки, сувениры, специальное снаряжение  и т. д.);

 • прочие доходы  от основной деятельности.

Аналогичными являются доходы от основной деятельности турфирмы-турагента, приобретающей у туроператора готовые турпакеты для их последующей реализации конечному потребителю - туристу.

При реализации туристского  продукта производятся следующие бухгалтерские  записи:

а) списывается себестоимость  туристского продукта, реализованного безналичным путем:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг»

Кредит 8110 «Основное производство» 2208 000

б) при предъявлении счета  покупателям:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 2608800

в) на сумму НДС:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 3130 «НДС» 313056

г) поступили платежи от покупателей:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства  в кассе»

Кредит 1211 «Счета к получению» 2921856

При реализации туристских путевок за наличный расчет:

а) списывается себестоимость  туристского продукта реализованного за наличный расчет:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 8110 «Основное производство» 594286

б) на сумму выручки, поступившей  в кассу от реализации:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 832000

в) на сумму НДС:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 3130 «НДС» 99840

В конце отчетного периода:

а) списываются расходы  на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7010 «Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

2802286

б) списываются доходы на увеличение итогового дохода:

Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 3440800

в) списываются расходы  периода на уменьшение итогового  дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7210 «Административные  расходы» 7110 «Расходы по реализации

продукции и оказанию услуг» 180000

г) начислен корпоративный  подоходный налог 20%:

Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 91703

д) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового  дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 91703

е) определен и списан чистый доход:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 5510 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» 366811

Задача

Имеется следующая информация: