Учет долгосрочных инвестиций

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Сочинский государственный  университет туризма и курортного дела

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по  курсу «Бухгалтерский финансовый учет».

 

 

 

 

 

Выполнил: студент _Ванян Вероника    группа ___09-ЗБ__________

№ зачетной книжки _135___

Проверил: к.э.н., доцент  Сивкова  С. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОЧИ - 2012

 

Оглавление

Введение 3

1. Учет долгосрочных инвестиций. 5

1.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. 5

1.2. Организация учёта долгосрочных инвестиций. 8

1.3. Учёт затрат по строительству объектов 12

1.4. Учет приобретенных основных средств. 16

1.5. Учет прочих капитальных затрат 18

1.6. Учет расходов на НИОКР 20

1.7. Информация о вложениях во Внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности (формы бухгалтерской отчетности). 23

Заключение 25

Список литературы……………………………………………………………………………..27

 

 

 

Введение

По мере углубления в экономике нашей  стране рыночных отношений происходит трансформация как содержания и  сущности бухгалтерского учета и  бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и роли бухгалтерского аппарата хозяйствующих субъектов.

Информация, полученная в  системе бухгалтерского учета, становится одной из важнейших составляющих системы управления хозяйствующими субъектами, а бухгалтеры -  участниками разработки их экономической стратегии, направленной в первую очередь на получение прибыли.

Бухгалтерский финансовый учет охватывает информацию, которая  не только используется внутри организации, но и сообщается внешним  пользователям. Это информация о доходах и  расходах организации, размерах дебиторской  и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состояния источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей.

Известно, что по принятии собственником (учредителем) решения о создании коммерческой организации как юридического лица, происходит формирование собственного капитала путем эмиссии акций, взносов  средств учредителями и т.д. Любое предприятие в какой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и средних предприятиях практически ежедневно принимаются решения инвестиционного характера - это текущие решения по поводу того, стоит ли приобретать какой - либо новый актив взамен устаревшего, произвести ли его ремонт, стоит ли увеличить, либо уменьшить закупку материалов на данном этапе работы и т.д.

Инвестиции  имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в  целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

Успешное  выполнение плана капитальных вложений во многом зависит от обеспеченности их источниками финансирования. В  связи с переходом к рыночной экономике доля собственных источников долгосрочных инвестиций и кредитов банка возрастает, а бюджетное  финансирование сокращается.

Информация  о долгосрочных инвестициях предприятия  необходима как внешним, так и  внутренним пользователям. В связи  с этим в настоящее время актуальны  проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. 1

 

 

  1. Учет долгосрочных инвестиций.

    1. Понятие, классификация  и оценка долгосрочных инвестиций.

 

В соответствии с действующим законодательством инвестиции представляют собой денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции, другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) или достижения положительного социального эффекта.

Инвестиции,  делятся на краткосрочные  и долгосрочные. Долгосрочные инвестиции – это сложение денежных средств, в реализацию проектов, которые будут  обеспечивать получение фирмой экономических  выгод в течение периода, превышающего один год. Это затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого товарищества).

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.

В бухгалтерском учете основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрат и расходов на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активы с целью получения дохода.

К долгосрочным инвестициям также относятся:

  • осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
  • приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
  • приобретение земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретение и создание активов нематериального характера.

 

Долгосрочные  инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:

  • осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
  • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
  • приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

 

Классификация долгосрочных инвестиций представлена в схеме 1.

 

   Схема 1.



 



 


 








 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

 

    1. Организация учёта долгосрочных инвестиций.

 

 Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

  • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
  • обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
  • осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется  по фактическим расходам:

  • в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
  • по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе  отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической  стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета  затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение  информации о воспроизводственной  и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых  субсчетах:

  1. «Приобретение земельных участков»;
  2. «Приобретение объектов природопользования»;
  3. «Строительство объектов основных средств»;
  4. «Приобретение объектов основных средств»;
  5. «Приобретение нематериальных активов»;
  6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  7. «Приобретение взрослых животных»;
  8. «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных  участков» учитываются затраты  на приобретение в собственность  организации земельных участков;

на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты на приобретение в собственность организаций  объектов природопользования;

на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами  и титульными списками на капитальное  строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным  или хозяйственным способом);

на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря  и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты на приобретение нематериальных активов;

на субсчете 6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо» - затраты  на выращивание молодняка продуктивного  и рабочего скота, переводимого в  основное стадо;

на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого  продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада  или полученного безвозмездно, включая  расходы по его доставке;

на субсчете 8 «Выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических  работ» - затраты на осуществление  данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические  затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также  затраты на формирование основного  стада.

Сформированная первоначальная стоимость  объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 в  дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»  и др. Затраты по завершенным операциям  формирования основного стада списываются  со счета 08 в дебет счета 01 «Основные  средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации  в незавершенное строительство  и приобретение основных средств  и нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Фактическая себестоимость  оприходованных основных средств, доходных вложений в материальные ценности и  нематериальных активов (Сн + затраты  отчетного месяца - Ск)

Аналитический учет по счету 08 ведется  но каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных  вложений используют следующие ведомости:

  • № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
  • № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.2

 

1.3. Учёт затрат по строительству  объектов.

 

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей  технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

  • на строительные работы;
  • на работы по монтажу оборудования;
  • на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  • на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  • на прочие капитальные затраты;
  • на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Порядок учета затрат по данным работам  зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости  согласно оплаченным или принятым к  оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется  застройщиком также на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным  Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости  строительных работ (33). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные  застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести  учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

  • «Материалы»;
  • «Расходы на оплату труда рабочих»;
  • «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
  • «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета  и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в  дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму  начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» (на суммы, начисленные  во внебюджетные фонды) и других счетов.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно  заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также  при строительстве хозяйственным  способом учет приобретения, монтажа  и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической  себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие  субсчета:

  1. «Оборудование к установке отечественное»;
  2. «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.3

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, уставном для  учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования о приемке оборудования и др.

При строительстве объектов подрядным  способом заказчик переоборудование для  монтажа строительной организации  по акту дачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться  у заказчика на счете 07 «Оборудование  к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  по фактическим расходам, начиная  с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к  фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется  наличием расходов в справке объемах  выполненных работ по монтажу  этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в  установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские  расходы учитывают предварительно на счете оборудования в общей  сумме отклонений фактической стоимости  приобретения оборудования от их стоимости  по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству  объекта пропорционально стоимости  сданного в монтаж оборудования с  учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое  числится в остатке на конец отчетного  периода. В тех случаях, когда  указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать  транспортные и заготовительно-складские  расходы до их списания на счет 07 «Оборудование  к установке» на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на 15, списывают с кредита этого  счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической  стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают  с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и отражают на счете 08.4

 

  1.4. Учет приобретенных основных средств.

 

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретаемых  предприятием отдельно от строительства  объектов, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или  принятым к оплате счетам продавцов  после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков  после поступления указанных  материальных ценностей на место  назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика  их стоимость отражают на счетах учета  оборудования как находящихся в  пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно  строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе  затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными  или принятыми к оплате счетами  строительных организаций.

Учет  долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом  по строительству и по отдельным  объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным  отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский  учет долгосрочных инвестиций ведут  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых  субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство  и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 в  дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»  и др. Затраты по завершенным операциям  формирования основного стада списываются  со счета 08 в дебет счета 01 «Основные  средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации  в незавершенное строительство  и приобретение основных средств  и нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным  капитальным вложениям относят  также объекты недвижимости, не прошедшие  государственную регистрацию.5

 

 

1.5. Учет прочих капитальных затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые  в сметах, учитывают по их видам  и отражают на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в размере  фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании  оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных  отдельных видов основных средств  и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

  • инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости  этих участков и по завершении работ  по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты  основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также  земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной  стоимости в состав основных средств  по поступлении их в организацию  и окончании работ по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.6

По мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляют  на основании акта приемки в состав нематериальных активов.7

 

 1.6. Учет расходов на НИОКР

Состав указанных расходов, порядок  их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации  определен ПБУ 17/02 (22).

Следует отметить, что данное ПБУ  распространяется не на все виды НИОКР, а на те НИОКР, по которым полученные результаты:

  • не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;
  • подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

Если, например, по результатам НИОКР  будет получен патент на изобретение  или другой подобный документ, то организация  должна списывать такие затраты  на нематериальные активы.