Учет финансовых инвестиций
25
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Понятие, классификация, задачи учета…………………………………………..5
2 Понятие реальных и финансовых инвестиций, их классификация……….......11
3 Учет финансовых инвестиций
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Приложение……………………………………………………
Введение
В настоящее время можно утверждать, что бухгалтерский учет в Республике Казахстан построен на принципах международной практики.
В период советского государства в нашей республике, как и в других государствах, существовал единый учет экономической и финансовой деятельности предприятий. Это существенно облегчало взаимоотношения между предприятиями. После распада советского союза новые независимые государства стали модифицировать оформление учетных документов, в результате чего, произошел существенный дисбаланс в оформлении.
Нашей республике понадобилось более десяти лет, чтобы выработать единые требования по оформлению бухгалтерского учета. При этом необходимо отметить, что для этого потребовалось изучать международный опыт в ведении учета.
Цель данной работы – раскрыть сущность одной из важнейших форм учета финансовых инвестиций.
Данная цель предусматривает решение следующих задач:
- рассмотрение сущности бухгалтерского учета на предприятии, что, в свою очередь требует исследования теоретических и правовых аспектов функционирования системы бухгалтерского учета в РК;
- выявить особенности учета финансовых инвестиций.
Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях стремительного развития предпринимательства, соответственно растет контроль за экономической деятельностью финансовых, налоговых и иных государственных органов, поскольку от этого полностью зависит успешное функционирование бюджета государства. Поскольку выплаты налоговых платежей от предпринимательской деятельности напрямую влияют на формирование бюджета различных уровней (республиканского и бюджетного), соответственно государство может реализовывать различные социальные программы, повышать уровень состоятельности населения и т.п. И только бухгалтерский учет объективно отражает финансовую доходность предприятий и любой другой экономической деятельности предпринимателей.
Учет сегодня - это сфера деятельности, которая оказывает влияние на многие стороны повседневной жизни общества. В настоящее время ученые всех стран и континентов сознают необходимость и целесообразность активизации усилий по сближению национальных учетных систем. Они призывают заложить в основу всей системы учета признак «понятности», определяющий ключевое качество любой учетной информации. Этот важный признак нашел отражение во всех международных стандартах бухгалтерского учета. Считается недопустимым представлять информацию, недоступную для понимания пользователей, уровень профессиональной культуры и образования которых из года в год возрастает. В нашей республике актуальность этого положения усугубляется в связи с переходом на государственный казахский язык.
Следует отметить, что вопросы бухгалтерского учета, их методологическая интерпретация в странах постсоветского пространства всегда находились в отрыве от аналогичных исследований развитых западных стран. Поэтому актуально мнение современных ученых, утверждающих, что «не может быть так называемой национальной науки, а тем более национальной теории и методологии бухгалтерского учета, как и невозможна национальная теория умножения». Особо важным становится знание научно-теоретических основ организации учета, которые способствуют правильному и целостному восприятию и, как следствие, применению их в практической деятельности.
Источниковой базой послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан, касающиеся регламентации бухгалтерского учета.
1 Понятие, классификация, задачи учета
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обращения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии
Стандарты бухгалтерского учета устанавливают общие правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:
1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий.
Приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации[1].
Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.
Далее следует раскрыть особенности бухгалтерской документации
Во-первых, как известно, бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Согласно законодательству, бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений[2].
В целях организации бухгалтерского учета на предприятии руководство или предприниматель может в зависимости от объема учетной работы:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность главного бухгалтера;
передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с ст. 2, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета и типовой план счетов бухгалтерского учета.
Также законодателем предусмотрено в целях организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль[3].
Организацию внутреннего контроля, как правило, обеспечивает руководство.
Также указано, что организации, кроме государственных учреждений, вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций.
Внутренний контроль предназначен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и стандартов бухгалтерского учета.
Субъект вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимого аудитора.
Что касается внешнего контроля, то этот вид осуществляется независимыми экономическими субъектами – аудиторами. Аудитор при проведении внешнего аудита проверяет правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие требованиям законодательства и стандартов бухгалтерского учета.
Проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных органах и организациях проводится контролирующими органами ежегодно.
Законодательство бухгалтерского учета предусматривает тайную сохранность на законных основаниях содержания документов. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца, и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
Что касается хранения бухгалтерской документации, то здесь указывается, что предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.
2 Понятие реальных и финансовых инвестиций,
их классификация
Инвестиционный процесс - это многосторонняя деятельность участников воспроизводственного процесса по наращиванию реального капитала общества. Он имеет самое непосредственное отношение к динамике экономической системы.
В экономической литературе нет однозначного толкования сущности понятия «инвестиции». Существующие взгляды можно условно разделить на два направления. Первое направление относит к инвестициям только те вложения, которые способствуют приросту реально функционирующего капитала нации. При таком понимании сути инвестиций, во-первых, объектом инвестиций выступает только реальный производственный аппарат общества, а субъектом - государство и предприниматели, функционирующие только в производительной сфере. А инвестиционный процесс предстает как производительный процесс возрастания функционирующего капитала нации. Во-вторых, отражает более длительный срок их оборачиваемости и окупаемости; в третьих, не оставляет места обыденному толкованию инвестиций, при котором любые вложения средств с целью получения прибыли считаются инвестированием. Например, покупка акций, облигаций, недвижимости и т.д., при которых первоначальные вложения возрастают по различным причинам.
Видный американский ученый П. Самуэльсон пишет об этом: «...в нашем повседневном языке слово «инвестиции» не всегда имеет то значение, какое ему придается - в экономических дискуссиях. Мы называем «чистым инвестированием» или капиталообразованием то, что представляет собой чистый прирост реального капитала общества (здания, оборудование, материально-производственные запасы и т.д.). Обыватель же говорит об «инвестировании», когда он покупает участок земли, находящиеся в обращении ценные бумаги, или любой титул собственности. Чистое инвестирование имеет место лишь тогда, когда создается новый реальный капитал»[4].
Однако в большинстве научных работ современных экономистов преобладает именно такое понимание сущности инвестиций: под инвестициями понимаются любые вложения, приносящие их владельцам определенный доход. Согласно этой позиции, инвестиции подразделяются на финансовые, реальные и интеллектуальные.
Финансовые инвестиции - это вложения в финансовые инструменты, т.е. вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, банковские депозиты и т.д.
Реальные инвестиции - это вложения капитала в производство какой-либо продукции, т.е. вложения, обеспечивающие увеличение реального капитала общества.
Интеллектуальные инвестиции - это вложения в подготовку специалистов, Передача опыта, лицензии, ноу-хау, совместные научные разработки и т.д.
Такое расширительное толкование сущности инвестиций видоизменяет не только характер самой инвестиционной деятельности, но и значительно расширяет круг объектов и субъектов инвестиционной деятельности, обусловливает принципиально иную роль инвестиций в национальной экономике, определяет соответствующую инвестиционную политику.
Возможность приращения вложений заставляет инвесторов идти на высокие риски, управляет движением инвестиционных потоков, диктует различные комбинации в инвестиционном портфеле, в размещении финансовых активов. В орбите инвестиционной деятельности вращается чрезвычайно широкий круг субъектов рыночной экономики, от физических лиц, мелких и средний фирм до крупнейших международных корпораций, банков и даже правительств. Вложения делаются в самые различные сферы и объекты, в различных формах и направлениях[5]. Поэтому проблема инвестиций предстает очень важной практической проблемой, в значительной мере определяющей не только экономическое, но и политическое положение разных государств, возможности роста национальных экономик, структурных преобразований, благосостояние граждан и другие процессы. Именно из такого взгляда на инвестиции вытекает вывод: «Инвестиции служат основой большинства мировых финансовых систем как в США, Европе и Японии, так и в любой из стран «третьего мира», которые имеют собственные фондовые биржи...».
Таким образом, субъектами инвестиций могут быть:
• государство;
• физические и юридические лица (отечественные и иностранные);
• предприятия, фирмы, АО, концерны, комбинаты и т.д.
• банки (национальный и коммерческие);
• страховые организации;
• пенсионные фонды (частные и государственные);
• инвестиционные фонды;
• международные организации;
• другие внебюджетные фонды и т.д.
Объектами инвестиционной деятельности являются:
• основные и оборотные фонды во всех отраслях и сферах экономики;
• ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и т.д.);
• целевые денежные вклады;
• научно-техническая продукция;
• подготовка и переподготовка специалистов;
• имущественные права и права на интеллектуальную собственность.
Широкий круг и объектов, и субъектов инвестиционной деятельности, которые имеют разнонаправленные интересы и осуществляют многообразные виды деятельности в различных сферах общественного производства, вызывает объективную необходимость регулирования их действий в масштабе национальной экономики. В то же время делает процесс государственного регулирования исключительно сложным процессом. Государству с помощью создания благоприятных условий инвесторам, с использованием различных форм, методов инструментов регулирования необходимо обеспечить подчинение действий всех субъектов инвестиций общей цели государства, выражающей общую направленность социально-экономического развития страны, способствовать сочетанию экономических интересов всех субъектов инвестиционного процесса, активизации их инвестиционной деятельности.
Для Республики Казахстан эта проблема особенно актуальна: в частном секторе экономики производится 75 % ВВП страны. Это предполагает оптимальное сочетание либеральных и государственно-регулятивных подходов к стимулированию инвестиционной активности; возрастает значимость системных действий государства по перераспределению инвестиционно-ресурсного потенциала страны. Так, в целях активизации инвестиций в несырьевые отрасли в Казахстане создан государственный Банк развития, уставный фонд которого составляет более 250 млн. долл. Для успешной реализации принятой Стратегии индустриально-инновационного развития так же созданы Казахстанский инвестиционный фонд, Инновационный фонд, Корпорация по страхованию экспорта. Все эти фонды выступают, с одной стороны, как основные инструменты, обеспечивающие решение стратегических целей экономического развития страны, направление инвестиционных потоков в наиболее важные сферы экономики, а с другой, оказание финансовой, информационной и других видов поддержки инициативам частного сектора в несырьевых отраслях.
Многообразие субъектов и объектов инвестиционной деятельности отражается и на наличии множества источников инвестирования. Здесь многое зависит от того, кто выступает в качестве инвестора - субъекта инвестиций - и от направления инвестиционных программ. В связи с этим источниками инвестирования могут быть:
• инвестиционные ассигнования из государственного бюджета, региональных и местных бюджетов;
• собственные финансовые средства и внутрихозяйственные резервы инвесторов. Это прибыль, амортизационные отчисления, денежные накопления и сбережения, средства от продажи лишнего имущества и т.д.;
• заемные финансовые средства инвесторов. Это: банковские и бюджетные кредиты, облигационные займы и другие средства;
• привлеченные финансовые средства инвесторов. Это: средства, получаемые от продажи акций, паевые и иные взносы членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц;
• денежные средства, централизуемые объединениями, союзами предприятий;
• средства соответствующих внебюджетных фондов - пенсионных, страховых, инвестиционных и других;
• иностранные инвестиции в различных формах.
В выработке национальной инвестиционной стратегии ключевую роль играет установление рациональных отношений государства и бизнеса. Предполагается не прямое вмешательство в дела предприятий и предпринимателей, а координация, содействие, формирование и контроль за правилами бизнеса. Государство должно создавать условия для эффективной работы предпринимателей, устанавливать и поддерживать единые для всех правила хозяйственной деятельности. В единое русло должны быть направлены законодательно-правовая, финансово-кредитная, налоговая, амортизационная, внешнеэкономическая политика и другие виды деятельности государства. Все они должны способствовать улучшению инвестиционного климата в стране, созданию условий для притока инвестиций в экономику, активизации инвестиционного процесса в национальном масштабе.
Таким образом, государственное регулирование инвестиционного процесса - это система мер законодательно-правового, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемого государственными управленческими органами для стимулирования инвестиционной активности и экономического роста.
Любая используемая схема оценки инвестиций должна базироваться на классификации типов инвестиций. Различные инвестиции вызывают различные проблемы, имеют различную относительную важность для фирмы, и для оценки их важности требуются различные люди. Классификация типов инвестиций позволяет сделать так, чтобы каждый конкретный инвестиционный проект был проанализирован сотрудником с соответствующей квалификацией.
Инвестиции можно классифицировать следующим образом:
1. По объектам вложения капитала:
- реальные (капиталообразующие) - характеризуют вложения капитала в воспроизводство основных средств, в инновационные нематериальные активы, в прирост запасов товарно-материальных ценностей и в другие объекты инвестирования, связанные с осуществлением операционной деятельности предприятия или улучшением условий труда и быта персонала, т.е. вложения в создание новых, реконструкцию или техническое перевооружение действующих предприятий, производств. В этом случае предприятие-инвестор, вкладывающее средства, увеличивает свой производственный капитал - основные производственные фонды и необходимые для их функционирования оборотные средства.
- финансовые (портфельные) - характеризуют вложения капитала в различные финансовые инструменты, главным образом в ценные бумаги, с целью получения дохода, т.е. вложения в покупку акций или других ценных бумаг государства, предприятий, инвестиционных фондов. В этом случае инвестор увеличивает свой финансовый капитал, получая дивиденды - доход на ценные бумаги.
2. По характеру участия в инвестиционном процессе:
- прямые - подразумевают прямое участие инвестора в выборе объектов инвестирования и вложения капитала. Обычно прямые инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений, вложений капитала в уставные фонды других предприятий, в отдельные виды ценных бумаг, широко обращающихся на фондовом рынке. Прямое инвестирование осуществляют в основном подготовленные инвесторы, имеющие достаточно точную информацию об объекте инвестирования и хорошо знакомые с механизмом инвестирования.
- непрямые (косвенные) - характеризуют вложения капитала инвестора, опосредованное другими лицами (финансовыми посредниками). Например, инвестор может купить акцию взаимного фонда, который представляет собой диверсифицированный набор ценных бумаг, выпущенных различными фирмами. Сделав эту покупку, инвестор будет обладать не требованиями к активам отдельно взятой кампании, а долей в портфеле ценных бумаг.
3. По периоду инвестирования:
- краткосрочные - характеризуют вложения капитала на период до одного года. Основу краткосрочных инвестиций предприятия составляют его краткосрочные вложения.
- долгосрочные - характеризуют вложения капитала на период более одного года. Основной формой долгосрочных инвестиций предприятия являются его капитальные вложения в воспроизводство основных фондов.
4. По уровню производственного риска:
- безрисковые - характеризуют вложения средств в такие объекты инвестирования, по которым отсутствует реальный риск потери капитала или ожидаемого дохода и практически гарантировано получение реальной расчетной суммы инвестиционной прибыли.
- низкорисковые - вложения капитала в объекты инвестирования, риск по которым значительно ниже среднерыночного.
- среднерисковые - уровень риска по объектам инвестирования этой группы примерно соответствует среднерыночному.
- высокорисковые - уровень риска по объектам инвестирования этой группы превышает среднерыночный.
- спекулятивные - характеризуют вложения капитала в наиболее рисковые инвестиционные проекты или инструменты инвестирования, по которым ожидается наивысший уровень инвестиционного дохода.
5. По формам собственности инвестируемого капитала:
- частные - вложения средств физических лиц, а также юридических лиц негосударственных форм собственности.
- государственные - вложения капитала государственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных уровней.
6. По региональной принадлежности инвесторов:
- национальные (внутренние) - вложение капитала резидентами (юридическими и физическими лицами) данной страны в объекты (инструменты) инвестирования на ее территории.
- иностранные - вложения капитала нерезидентами в объекты инвестирования данной страны.
Источником инвестиций, как известно, являются сбережения. Но сбережения осуществляются одним хозяйствующим агентом, а инвестиции могут осуществлять совсем другие группы лиц или хозяйствующих субъектов.
Все источники инвестиций подразделяются на собственные (внутренние) и внешние.
К собственным источникам инвестиций относятся:
собственные финансовые средства, формирующиеся в результате начисления амортизации на действующий основной капитал, отчислений от прибыли на нужды инвестирования, сумм, выплаченных страховыми компаниями и учреждениями в виде возмещения ущерба от стихийных и других бедствий и п.т.;
иные виды активов (основные фонды, земельные участки, промышленная собственность в виде патентов, программных продуктов, торговых марок и т.п.);
привлеченные средства в результате выпуска предприятием и продажи акций;
средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами на безвозвратной основе;
благотворительные и другие аналогичные взносы.
К внешним источникам инвестиций относятся:
ассигнования из республиканского и местных бюджетов, различных фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые на безвозмездной основе;