Учет финансовых результатов. 4

Введение

В связи с переходом к рынку коренным образом изменяются условия функционирования предприятий (организаций). Для того чтобы выжить, они должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения организации служит его финансовая устойчивость, эффективное (ориентированное на потребителя) производство. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно прогнозировать ее дальнейшее развитие [16]. Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо проведение комплексного финансового анализа. Целью последнего является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка развития его потенциала в будущем.

Предметом исследования является финансовое состояние предприятия  УПП ВКК «Витьба».

Целью данной работы является  оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка развития его потенциала в будущем. Задачи курсовой работы:

1. Дать классификацию доходов и расходов предприятия.

2. Изучить отражение в учете финансовых результатов.

3. Дать теорико-экономическую характеристику предприятия.

4. провести оценку финансового положения организации и т.д.

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[13].

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[13].

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на[8]:

а) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Выручка от реализации».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Выручка от реализации» и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 «Выручка от реализации» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка от реализации»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

б) Прибыль (убыток) от прочих операций

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. 

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

в) Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Чрезвычайными доходами [11] считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): потери от вынужденной остановки производства, расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99:

Д10К99 Оприходованы материалы после списания непригодного к восстановлению имущества

Д76К99 Учтена сумма полученного страхового возмещения

Д99К01(10,41,43…) Списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

Д99К60 (70, 68, 69…) Учтены расходы по ликвидации последствий аварии.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль

Начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.

Налоговые санкции представляют собой штрафы за[9]:

1)Отсутствие учета объектов налогообложения

2)Ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил

3)Непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налогового контроля

4)Сокрытие и занижение прибыли

В учетной политике должны быть указаны:

а) порядок признания выручки организации для целей налогообложения – «по отгрузке» или «по оплате»;

б) способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы (если таковые имеются).

В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Состав операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата

                                               организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ВКК «Витьба» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета[14].              

По завершении первого квартала на этом счете производится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расход над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации[21].

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи товаров,  работ и услуг, а также от хозяйственных операций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочный финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Если за отчетный период организация от продажи товаров,  работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то:

Финансовый результат              =Прибыль от продаж  + Прочие доходы              -

- Прочие расходы

Если предприятие получит убыток от продаж, то:

Финансовый результат = Сумма убытка от продаж + Прочие расходы - Прочие доходы

              Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период[13]. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Различие между составными частями конечного финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Реализация», со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно описывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п[12].

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбора». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря суммы чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Если финансовый результат за год- чистая прибыль, то-Д99 К84;

Если финансовый результат за год чистый убыток, то-Д84 К99.

Счет 99 закрывается и новый отчетный год организации всегда начинает с нулевого сальдо на счете 99. Такая операция по закрытию счета 99 (с предварительным закрытием субсчетов счета 90) носит название реформация баланса. Процедура реформации баланса проводится в конце учетного года, однако в соответствии с учетной политикой может проводиться ежеквартальная или раз в полугодие.

Использование прибыли в основном отражается по Д84.

Например, Д84 К70,75-выплата дивидендов;

                   Д84 К80-на увеличение уставного фонда;

                   Д84 К82-образование резервного фонда.

           На счете 84, кроме этого, организуется аналитический учет по субсчетам на которых организация может показывать фонд накопления, потребления и т. д. Образование этих фондов показывается внутренней записью по счетам: Д84.субсчет нераспределенная прибыль К84.субсчет фонда.

Если финансовым результатом за год является убыток и организации принимает решение о покрытие этого убытка, то образовавшийся убыток может быть покрыт:

- за счет резервного фонда: Д82 К84;

-за счет добавочного фонда: Д83 К84;

-за счет целевых взносов учредителей: Д75 К84;

-за счет нераспределенной прибыли прошлых лет: Д84 К84[9].

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется установленная отчетность о прибылях убытках формах №2 «Отчет о прибылях и убытках» (годовая и квартальная). Данные названного отчета широко используется для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг). Учёт прибылей и убытков. Нераспределённая прибыль отчётного года.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Выручка от реализации». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по[11]:

     готовой продукции,

     работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

      покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

     строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

      транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

     предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды и т.д.

Сумма выручки от продаж товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Выручка от реализации».

В дебет счета 90 «Выручка от реализации» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

К счету 90 «Выручка от реализации» могут быть открыты субсчета[8]:

      90-1 «Выручка»;

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-4 «Акцизы»;

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Предприятия  – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспорт пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет прибылей и убытков. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Выручка от реализации», на итоговой накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91[10].

Основным счетом для отражения финансового результата ( прибыли или убытка) в течении  отчетного года является счет 99. на этом счете в конце каждого месяца отражаются следующие суммы:

a)     прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

Списывается финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг:

Д90 К99-если прибыль;

Д99 К90-если убыток.

b)    Сальдо (прибыль или убыток) операционных доходов и расходов.

В конце каждого месяца счета 90 и 91 закрываются путем сопоставления операционных доходов с операционными расходами. Если получается положительное сальдо- операционные доходы больше операционных расходов, то Д91 К99. Если операционные доходы меньше операционных расходов, то Д99 К91. Аналитический учет организуется по всем видам доходов и расходов.

c)     Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Для учета этих доходов и расходом используется счет 92.

В результате на счет 99 ежемесячно попадает прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг.

Убыток-Д99 К90, прибыль-Д90 К99.

Сальдо операционных доходов и расходов:

Убыток-Д99 К91, прибыль-Д91 К99.

Сальдо внереализационных доходов и расходов:

Убыток-Д99 К92, прибыль-Д92 К99.

Эти записи ежемесячно закрывают синтетические счета 90, 91, 92. Каждый месяц начинается с нулевого сальдо.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение[17]:

     Системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

     Информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный 2007 год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2).

В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Выручка от реализации», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный 2007 год.

Нераспределенная прибыль - это часть прибыли, которой распоряжается организация даже после завершения процесса ее формирования[15]. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования). Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью[9]:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно- финансовой деятельности за истекший отчетный год. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой реформацией: 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":