Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Федеральное агентство  по образованию Министерства образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение  высшего  профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Дзержинский филиал

Кафедра экономики и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

  По дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»

«Учет финансовых результатов деятельности предприятия»

                                                                                    Специальность: Государственное

муниципальное управление

Выполнил(а): студент(ка)

Оценка за контрольную  работу: ______________

_____________________

(подпись руководителя)

гр. 08-ГД-1

Савинчев А.А.

Научный руководитель:

Старший преподаватель

Иванов С.В.

г. Дзержинск

2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические  основы учета финансовых результатов  деятельности предприятия………………………………………………….5

1.1. Структура и последовательность формирования финансовых   результатов……………………………………………………………...5

1.2. Формирования конечных результатов деятельности предприятия…………………………………………………………….13

Глава 2. Практическое задание

2.1 Решение ситуационной задачи по составлению бухгалтерского баланса…………………………………………………………………..17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...20

ИСТОЧНИКИ И ЛИТЕРАТУРА………………………………………….22

Введение

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности  обрабатывается многочисленная экономическая  информация. «Ведущая роль в общей  ее совокупности принадлежит учетно-экономической  информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе управления и охватывая  процессы производства, обращения и  распределения продукта, формирует  полную информацию о кругообороте средств». В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов  и распределения прибыли, которая  интегрирует всю информацию бухгалтерской  системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых  дает финансовый результат, а также  формирует данные о прибыли как  источнике финансового обеспечения  различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в  деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области  учета, так и при анализе и  аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий  заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли  предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший  доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения  по поводу ее распределения между  предпринимательством и властью  — государством. Поэтому мощнейшее  воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых — определение финансового результата— в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Таким образом, актуальнейшей  проблемой информационного обеспечения  деятельности организации является интеграция систем бухгалтерского и  налогового учета, на которую должно быть направлено развитие методологических и методических принципов формирования информации о финансовых результатах.

Актуальность темы контрольной работы связана не только с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии предприятий, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Главными целями данной работы является изучение теоретических аспектов формирования финансовых результатов  деятельности предприятия в бухгалтерском учете, а также рассмотрение в рамках данной темы налогообложения финансовых результатов.

В соответствии с целями поставлены следующие задачи:

• структура и последовательность формирования финансовых результатов
• формирования конечных результатов деятельности предприятия

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Структура и последовательность формирования финансовых результатов

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности данной организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

Итоговый финансовый результат  деятельности производственного предприятия  формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за определенный период, необходимо определить общий  итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и  расходов можно представить в  виде двух основных блоков:

• рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности организации;
• рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности организации.

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение  обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина  России от 30 марта 2001 г. N 27н) выручка  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV "Признание доходов" ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99).

Учет доходов от ведения  обычных видов деятельности в  бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 "Продажи", к которому открываются следующие субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-5 "Экспортные пошлины";
• 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам ведутся  в течение месяца нарастающим  итогом. Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в бухгалтерском  учете записью:

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 Продажи субсчет "Выручка".

Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается:

• Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 Расходы на продажу" и др.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются:

• Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" (субсчета "Акцизы", "Экспортные пошлины") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Финансовый результат  за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым  оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается  на счет 99 "Прибыли и убытки".

• прибыль:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки";

• убыток отражается противоположной записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Счет 90 "Продажи" не имеет  сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 Выручка и 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" имеют сальдо. По окончании  отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90 "Продажи", списываются на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":

• выручка:

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж";

• себестоимость:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость  продаж;

• налог на добавленную стоимость:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

• акцизы:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-4 "Акцизы";

• экспортные пошлины:

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-5 "Экспортные пошлины".

Далее учитываются финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Производственные организации  признают доходы от предпринимательской  и иной деятельности.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

• поступление от продажи основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они были признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы до оценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствие  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  организации, кроме случаев, когда  правилами бухгалтерского учета  установлен другой порядок.

Прочие доходы организации  за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской  отчетности обособленно.

Не признаются доходами:

• поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;
• по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задаток;
• залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете  учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного  периода ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы. К счету открываются  субсчета:

• 91-1 "Прочие доходы";
• 91-2 "Прочие расходы";
• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведутся нарастающим  итогом. По кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" показывают:

• поступления по предоставлению за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участие в уставных капиталах других организаций (дебет счетов учета денежных средств) 51 "Расчетные счета", 52 Валютные счета, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• проценты и иные доходы по ценным бумагам, прибыль по договору простого товарищества, поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (дебет счетов 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
• безвозмездно полученные активы (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов");
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
• курсовые разницы (дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

 По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" показывают:

• остаточная стоимость амортизируемого имущества (активы), которая списывается организацией в кредит счетов 01 "Основные средства", 04 Нематериальные активы", 10 "Материалы";
• расходы по продаже, выбытию и списанию активов организации - кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• затраты по предоставлению за плату активов организации, участие в уставных капиталах других организаций в кредит 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 51 "Расчетный счет";
• налоговые выплаты, уплачиваемые по законодательству за счет финансовых результатов, - в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• проценты по кредитам и займам - в кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в кредит счетов 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• затраты по содержанию объектов, находящихся на консервации, - в кредит счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в кредит счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в кредит счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• курсовые разницы - в кредит счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Финансовый результат  на конец месяца рассчитывается сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" и дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы".

Выявленный финансовый результат  по итогам месяца подлежит списанию с  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" на счет 99 Прибыли  и убытки.

Субсчеты 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический  счет 91 "Прочие доходы и расходы" не имеет такого сальдо.

Субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", открытые к  счету 91 "Прочие доходы и расходы", списываются на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" по окончании отчетного года:

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" (прочие доходы);

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы" (прочие расходы).

Кроме того, на объем реализации влияют различные факторы, от их воздействия (прямого или косвенного) зависит  выполнение плана по объему реализации.

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной  деятельности. Она характеризуется  объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно-натуральном выражении, качеством, номенклатурой.

1.2 Формирования  конечных результатов деятельности  предприятия

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом  деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности  самого предприятия и государства  в целом, или убыток.

Существует несколько  трактовок прибыли в зависимости  от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль  от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных  издержек самого предпринимателя, в  том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница  между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с  общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской  и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации  за отчетный период. Экономический  характер прибыли раскрывает то, что  будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли  организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации.

Бухгалтерский, или учетный  метод измерения конечных результатов  основывается на исчислении прибыли  или убытка по учетным документам. По нашему мнению, действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную  оценку деятельности организаций, поскольку  является в некоторой степени  выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

Конечный результат финансово-хозяйственной  деятельности характеризует доход  от обычных видов деятельности, порядок  формирования которой регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность предприятия", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации").

По сумме доходов от обычных видов деятельности сложно оценить уровень организации  производства, эффективности использования  производственных факторов (основных и оборотных фондов, трудовых факторов и т.д.). Поэтому мы считаем, что  в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов  производства, выступает прибыль  от реализации продукции - прибыль от продаж.

В формировании прибыли от продаж участвуют следующие составляющие основной деятельности - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно  характеризовать всю производственную коммерческую деятельность, и только этот результат может либо удовлетворить, либо "расстроить" товаропроизводителя. Следовательно, прибыль от продажи  товаров, продукции, работ, услуг считаем  наиболее значимой и важной для ее производителя.

В состав доходов организации  включаются не только доходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом  прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.

Таким образом, эта прибыль  становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

Предусмотренное ПБУ 9/99 деление  доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в  отчетности информации о типологии  видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует  финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

Таким образом, проблема классификации  доходов и расходов усложняется  тем, что в налоговом учете  имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской  и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разница и расчетах признания доходов в целях  бухгалтерского и налогового учета.

Существующее до сих пор  несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции  показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время  в Российской Федерации отсутствует  статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем  выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты  в части признания выручки  отстают от усложняющегося характера  коммерческих отношений.

Применяемые в настоящее  время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование  классического подхода к признанию  выручки, который состоит в определении  момента получения выручки. Выручка  признается после того, как организация  может подтвердить следующие  факты:

- реальность сделки;

- фактический переход  рисков и выгод от владельца  товаров к покупателю;

- возможность точно определить  величину экономических выгод,  получаемую предприятием от выполнения  условий сделки;

- вероятность получения  экономических выгод от сделки;

- возможность точно определить  расходы, связанные с получением  выручки.

Итак, при наличии надлежащего  документального оформления и творческого  подхода к осмыслению положений  бухгалтерских стандартов выручка  может быть признана практически  в любой момент времени. Такое  разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению  конечных финансовых результатов, завышению  или занижению прибыли организации.

Глава 2. Практическое задание

2.1 Решение ситуационной задачи по составлению бухгалтерского баланса

Баланс ООО  «Василек» на 01.03.2011г.