Учет финансовых вложений. 2
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
КОРОЛЁВСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, ЭКОНОМИКИ И СОЦИОЛОГИИ
Контрольная работа
по предмету «Особенности учета в бюджетных организациях»
на тему:
«Учет финансовых вложений»
Выполнил:
Проверил:
Королев
2012 г.
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
(счет 0 204 00 000)
Учет ценных бумаг, кроме акций (счет 0 204 20 000)
Учет акций и иных форм участия в капитале (счет 0 204 30 000)
Учет иных финансовых активов (счет 0 204 50 000)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Понятие финансовых вложений
2. Группировка финансовых
вложений по счетам
3. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений
1. Понятие финансовых вложений
К финансовым вложениям, учитываемым на счете 0 204 00 000 "Финансовые вложения", относятся (п.194 Инструкции N 157н, п.п.88,89 Инструкции N 174н, п.п.91,92 Инструкции N 183н):
- средства учреждения, вложенные в облигации, векселя, иные ценные бумаги;
- средства учреждения, вложенные в акции;
- доли участия (паи и т.п.) в капитале хозяйственных обществ и товариществ;
- средства учреждения, переданные управляющим компаниям;
- доли участия в международных организациях.
Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений (п.193 Инструкции N 157н).
2. Группировка финансовых вложений по счетам бухгалтерского учета бюджетного и автономного учреждения
Группировка финансовых вложений осуществляется в разрезе аналитических групп и аналитических кодов видов синтетического счета 204 00 "Финансовые вложения" (п.194 Инструкции N 157н).
Для учета операций с финансовыми вложениями учреждением применяются следующие счета бухгалтерского учета (п.194 Инструкции N 157н, п.п. 88,89 Инструкции N 174н, п.п. 91,92 Инструкции N 183н).
Группировочные счета |
Счета бухгалтерского учета |
0 204 20 000 |
0 204 21 000 |
0 204 22 000 | |
0 204 23 000 | |
0 204 30 000 |
0 204 31 000 |
0 204 34 000 | |
0 204 50 000 |
0 204 51 000 |
0 204 52 000 | |
0 204 53 000 |
3. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений
Аналитический учет по счету 0 204 00 000 "Финансовые вложения" ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051) либо в Реестре учета ценных бумаг (ф.0504056) по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения (п. 195 Инструкции N 157н).
Отражение операций по принятию к учету финансовых вложений в сумме сформированной первоначальной стоимости осуществляется в Журнале операций по прочим операциям (ф.0504071) (п.196 Инструкции N 157н).
УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ, КРОМЕ АКЦИЙ
(счет 0 204 20 000)
1. Принятие к учету ценных бумаг, кроме акций
2. Выбытие облигаций, векселей,
иных ценных бумаг, кроме
1. Принятие к
учету ценных бумаг, кроме
По счету 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (0 204 21 000"Облигации"; 0 204 22 000 "Векселя"; 0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций") отражаются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций). К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента (ст.143 ГК РФ).
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (п.193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) используется счет 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций".
Внимание! Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п.14 ст.9.2 Закона N 7-ФЗ).
Принятые на учет облигации, векселя, иные ценные бумаги (кроме акций) бюджетным и автономным учреждениями отражаются на счете 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (п. 90 Инструкции N 174н, п. 93 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при принятии на учет облигаций, векселей и иных ценных бумаг, кроме акций
N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Принятие к учету ценных бумаг │ │ │
│ │(кроме акций) по их │ │ │
│ │первоначальной стоимости: │ │ │
│ │- облигаций │ 0 204 21 520 │ 0 215 21 620 │
│ │- векселей │ 0 204 22 520 │ 0 215 22 620 │
│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 204 23 520 │ 0 215 23 620 │
│
│акций
├───┴─────────────────────────
│ Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в │
│ иностранной валюте
│
├───┬─────────────────────────
│ 1 │Положительная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений: │ │ │
│ │- в облигации │ 0 204 21 520 │ 0 401 10 171 │
│ │- в векселя │ 0 204 22 520 │ 0 401 10 171 │
│ │- в иные ценные бумаги, кроме │ 0 204 23 520 │ 0 401 10 171 │
│
│акций
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Отрицательная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений: │ │ │
│ │- в облигации │ 0 401 10 171 │ 0 204 21 620 │
│ │- в векселя │ 0 401 10 171 │ 0 204 22 620 │
│ │- в иные ценные бумаги, кроме │ 0 401 10 171 │ 0 204 23 620 │
│
│акций
└───┴─────────────────────────
Бухгалтерские записи автономного учреждения при приобретении облигаций, векселей и иных ценных бумаг, кроме акций
┌───┬─────────────────────────
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Принятие к учету ценных бумаг │ │ │
│ │(кроме акций) по их │ │ │
│ │первоначальной стоимости: │ │ │
│ │- облигаций │ 0 204 21 000 │ 0 215 21 000 │
│ │- векселей │ 0 204 22 000 │ 0 215 22 000 │
│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 204 23 000 │ 0 215 23 000 │
│
│акций
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Принятие обязательств в сумме │ │ │
│ │вложений средств в ценные │ │ │
│ │бумаги, кроме акций: │ │ │
│ │- вложения в облигации │ 0 204 21 000 │ 0 302 72 000 │
│ │- вложения в векселя │ 0 204 22 000 │ 0 302 72 000 │
│ │- вложения в иные ценные │ 0 204 23 000 │ 0 302 72 000 │
│ │бумаги, кроме акций │ │ │
├───┴─────────────────────────
│ Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в │
│
иностранной валюте
├───┬─────────────────────────
│ 1 │Положительная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений: │ │ │
│ │- в облигации │ 0 204 21 000 │ 0 401 10 171 │
│ │- в векселя │ 0 204 22 000 │ 0 401 10 171 │
│ │- в иные ценные бумаги, кроме │ 0 204 23 000 │ 0 401 10 171 │
│
│акций
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Отрицательная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений: │ │ │
│ │- в облигации │ 0 401 10 171 │ 0 204 21 000 │
│ │- в векселя │ 0 401 10 171 │ 0 204 22 000 │
│ │- в иные ценные бумаги, кроме │ 0 401 10 171 │ 0 204 23 000 │
│
│акций
└───┴─────────────────────────
2. Выбытие облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций
Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91 Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при продаже или передаче облигаций, векселей, иных ценных бумаг (кроме акций) в казну публично-правового образования
N |
Содержание операции |
Номер счета | |
по дебету |
по кредиту | ||
1 |
Списание первоначальной |
|
|
2 |
Передача в казну |
|
|
Бухгалтерские записи автономного учреждения при продаже или передаче облигаций, векселей, иных ценных бумаг (кроме акций) в казну публично-правового образования
┌───┬─────────────────────────
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Списание первоначальной │ │ │
│ │стоимости реализованных: │ │ │
│ │- облигаций │ 0 401 10 172 │ 0 204 21 000 │
│ │- векселей │ 0 401 10 172 │ 0 204 22 000 │
│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 401 10 172 │ 0 204 23 000 │
│
│акций
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Передача в казну │ │ │
│
│соответствующего
│ │публично-правового образования:│ │ │
│ │- облигаций │ 0 401 20 241 │ 0 204 21 000 │
│ │- векселей │ 0 401 20 241 │ 0 204 22 000 │
│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 401 20 241 │ 0 204 23 000 │
│
│акций
└───┴─────────────────────────
УЧЕТ АКЦИЙ И ИНЫХ ФОРМ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ
(счет 0 204 30 000)
1. Принятие к учету акций и иных форм участия в капитале
2. Выбытие акций и иных форм участия в капитале
1. Принятие к учету акций и иных форм участия в капитале
По счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (0 204 31 000"Акции", 0 204 34 000 "Иные формы участия в капитале") отражаются операции с акциями, а также с иными формами участия в капитале.
Акции и иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ принимаются к бухгалтерскому учету по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью указанных финансовых активов признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (формирование) (п.193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости используется счет 0 215 30 000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале".
Внимание! Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества ( абз. 2, 3 п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).
Автономное учреждение без
согласия учредителя не вправе распоряжаться
недвижимым имуществом и особо ценным
движимым имуществом, закрепленным за
ним учредителем или
Приобретенные акции, иные формы участия в капитале отражаются в учете по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (п. 90 Инструкции N 174н, п. п. 93,150 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету акций и иных форм участия в капитале
┌───┬─────────────────────────
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Принятие к учету акций и иных │ │ │
│ │форм участия в капитале: │ │ │
│ │- акций │ 0 204 31 530 │ 0 215 31 630 │
│ │- иных форм участия в капитале │ 0 204 34 530 │ 0 215 34 630 │
├───┴─────────────────────────
│ Переоценка вложений в акции и иные формы участия в капитале │
├───┬─────────────────────────
│ 1 │Положительная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений в: │ │ │
│ │- акции │ 0 204 31 530 │ 0 401 10 171 │
│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 530 │ 0 401 10 171 │
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Отрицательная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений в: │ │ │
│ │- акции │ 0 401 10 171 │ 0 204 31 630 │
│ │- иные формы участия в капитале│ 0 401 10 171 │ 0 204 34 630 │
└───┴─────────────────────────
Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету акций и иных форм участия в капитале
┌───┬─────────────────────────
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Принятие к учету акций и иных │ │ │
│ │форм участия в капитале: │ │ │
│ │- акций │ 0 204 31 000 │ 0 215 31 000 │
│ │- иных форм участия в капитале │ 0 204 34 000 │ 0 215 34 000 │
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Принятие обязательств в сумме │ │ │
│ │вложений в акции и иные формы │ │ │
│ │участия в капитале: │ │ │
│ │- в акции │ 0 204 31 000 │ 0 302 73 000 │
│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 000 │ 0 302 73 000 │
├───┴─────────────────────────
│ Переоценка вложений в акции и иные формы участия в капитале │
├───┬─────────────────────────
│ 1 │Положительная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений в: │ │ │
│ │- акции │ 0 204 31 000 │ 0 401 10 171 │
│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 000 │ 0 401 10 171 │
├───┼─────────────────────────
│ 2 │Отрицательная переоценка │ │ │
│ │финансовых вложений в: │ │ │
│ │- акции │ 0 401 10 171 │ 0 204 31 000 │
│ │- иные формы участия в капитале│ 0 401 10 171 │ 0 204 34 000 │
└───┴─────────────────────────
2. Выбытие акций и иных форм участия в капитале
Финансовые вложения в виде акций и иных форм участия в уставном капитале подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи, при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету выбытий финансовых вложений в виде акций и иных форм участия в капитале
┌───┬─────────────────────────
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│
│
│
├───┼─────────────────────────
│ 1 │Списание с баланса │ │ │
│ │первоначальной стоимости │ │ │
│
│реализованных:
│ │- акций │ 0 401 10 172 │ 0 204 31 630 │
│ │- иных форм участия в капитале │ 0 401 10 172 │ 0 204 34 630 │
├───┼─────────────────────────