Учет готовой продукции и ее реализация. 2

     Теоретический блок

1. «Учет готовой  продукции и ее реализация»

1. Понятие готовой продукции

   Готовая продукция – это изделия и  продукты, прошедшие все стадии технологической  обработки, соответствующие действующим  стандартам, утвержденным техническим  условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика.

   Готовая продукция, как правило, должна сдаваться  на склад в подотчет материально  ответственному лицу. Крупногабаритные изделия, сыпучие и жидкие продукты, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

   Продукция, подлежащая сдаче заказчику на месте  и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается. В продукцию промышленного производства не могут быть включены отходы производства даже в том случае, когда их продают на сторону.

   К готовой продукции относят также  работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

   Фактическая производственная себестоимость готовой  продукции – это сумма всех затрат на ее изготовление. Могут применяться и другие виды оценки:

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, когда отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции за отчетный месяц от плановой или нормативной себестоимости;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов;
• по продажным ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость и налога с продажи) при учете товаров, реализуемых через розничную сеть;
• по продажным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога, добавленную стоимость, – при выполнении единичных заказов и работ.

   В конце месяца независимо от того, по какой цене осуществляется текущий учет, оценка готовой продукции доводится до фактической производственной себестоимости составлением специальных расчетов распределения отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой.

2. Документальное  оформление и учет выпуска готовой продукции

   Сдача готовой продукции из производства на склад организации оформляется  приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер  склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные обычно выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия должны измеряться, подсчитываться и взвешиваться (при необходимости).

   Приемосдаточные накладные подписываются представителями  цеха-сдатчика, склада-получателя и  службы технического контроля. В условиях рыночной экономики и развития организаций  малого бизнеса важное значение приобретает подтверждение качества выпущенной продукции. В соответствии с Федеральным законом «О сертификации продукции и услуг» качество продукции подтверждается сертификатом или другими аналогичными документами.

   Выпуск готовой продукции из производства на склад можно оформлять также ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной целесообразно составлять акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции.

   Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельные изделия. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

   При транспортировке готовой продукции  автомобильным транспортом поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную  в нескольких экземплярах. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки. Различают оперативный и бухгалтерский учет готовой продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой или планово-диспетчерской служб организации. Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

   Для учета наличия и движения готовой  продукции предназначен активный сч. 43 «Готовая продукция». Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

   Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч. 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на сч. 90 «Продажи».

   Принятие  к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч. 43 «Готовая продукция», может учитываться на сч. 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

   При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90 «Продажи». Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке делается запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 45 «Товары отгруженные».

   При учете готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

   При списании готовой продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

   Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

   Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется  по видам готовой продукции и  по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

   Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

   К-т  сч. 20 «Основное производство»

   К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства».

   При отклонении фактической себестоимости  от учетной цены делают запись:

   а) в случае превышения:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» 

   К-т  сч. 23 «Вспомогательное производство»;

   б) в случае уменьшения разницу списывают способом «красное сторно». Готовая продукция используется для собственных нужд самой организации:

   Д-т  сч. 10 «Материалы»

   Д-т  сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

   К-т  сч. 20 «Основное производство»

   К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства».

   Отгруженную или сданную представителю покупателя на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам и делают запись:

   Д-т  сч. 45 «Товары отгруженные»

   Д-т  сч. 90 «Продажи»

   К-т  сч. 43 «Готовая продукция».

   В конце отчетного месяца при выявлении  отклонений фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам делают либо дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом «красное сторно».

   Если  учет готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» ведется по плановой или  нормативной себестоимости с  использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то делаются следующие записи:

   при оприходовании готовой продукции  на склад по плановой себестоимости:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

   в конце отчетного месяца определена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей из основного (вспомогательного) производства:

   Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   К-т  сч. 20 «Основное производство»

   К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»;

   списываются отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от нормативной или плановой:

   а) в случае превышения

   Д-т  сч. 90 «Продажи»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

   б) в случае уменьшения – разницу списывают способом «красное сторно».

   1.3.  Документальное оформление и учет реализации готовой продукции

   В условиях рыночной экономики организации  реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним и местным покупателям, так и за рубежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реализацию продукции за рубежом.

   В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

   Отгружая  продукцию, поставщик несет расходы  по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

   Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т. е. с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих  расходов. Различают следующие виды «франко-цен»:

   – франко-склад поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает покупатель;

   – франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, остальные расходы несет покупатель;

   – франко-вагон станция отправления, когда поставщик оплачивает все расходы по погрузке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

   – франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик включает в отпускную цену готовой продукции;

   – франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.

   Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта  организации.

   На  основании товарно-транспортных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

   В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

   Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). в ведомости указывают  дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.

   Продукция считается проданной при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя  к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем.

   Порядок учета продажи продукции зависит  от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи  продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

   Синтетический учет продажи продукции осуществляется на активно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, например, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и подобным работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи и др.

   К сч. 90 «Продажи» могут быть открыты  следующие субсчета:

   90/1 «Выручка» – для учета поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

   90/2 «Себестоимость продажи» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

   90/3 «Налог на добавленную стоимость»  – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);

   90/4 «Акцизы» – для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;

   90/5 «Экспортные пошлины» – открывают организации–плательщики сумм экспортных пошлин;

   90/9 «Прибыль/убыток от продажи» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

   Записи  оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:

   – стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);

   – разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

   – расходы на продажу;

   – управленческие расходы;

   – акциз;

   – налог на добавленную стоимость;

   – налог с продаж;

   – прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).

   Записи  оборота по кредиту сч. 90 «Продажи»  отражают:

   – сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);

   – убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).

   По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

   Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и т. д. 

   Практический  блок

2. Решить задачу методом ЛИФО

   Метод ЛИФО- метод бухгалтерского учета  товарно-материальных запасов в  стоимостном выражении по цене последней  поступившей или изготовленной  партии.

   Исходные  данные о запасах:

   Сумма = Количество х Цена за ед.

   Остаток на кон.мес. = Остаток на нач.мес. + Приход – Расход

   Остаток на кон.мес. = 100 + 380 – 320

   Остаток на кон.мес. = 160 

1. Исходя  из метода ЛИФО в расход пошли:

   50 ед. на сумму 70000 руб.

   80 ед. на сумму 100000 руб.

   150 ед. на сумму 202500 руб.

   40 ед. (320 ед. – 150 ед. – 80 ед. – 50 ед.) на  сумму 44000 руб. (66000 руб./ 60 ед. х 40 ед.)

   Получается, что расходы на сырье за месяц  составили 416500 руб. (44000 + 70000 + 100000 + 202500).

   Следовательно, общая стоимость остатка сырья на конец месяца составляет 194000 рублей ((100 ед. х 1200 руб.)  + (40 ед. х 1300 руб.) + (20 ед. х 1100 руб.)). 

2. Исходя  из метода ЛИФО в расход пошли:

   40 ед. на сумму 52000 руб.

   50 ед. на сумму 70000 руб.

   80 ед. на сумму 100000 руб.

   150 ед. на сумму 202500 руб.

   Получается, что расходы на сырье составили 424500 руб.

   ( 52000+70000+100000+202500).

   Следовательно, общая стоимость остатка сырья  на конец месяц составляет 186000 рублей ((100 ед. х 1200) + (60 ед. х 1100)). 

3. Дано:

   - выручка от реализованной продукции 30000 руб., в том числе НДС 18%

   - себестоимость  о реализованной продукции 18000 руб.

   Определить  финансовый результат от реализации продукции, оформить бухгалтерские  записи.

   Д51     К62    30 000,00 – получено на расчетный счет от покупателя

   Д90     К43    18 000,00 – себестоимость реализованной продукции

   Д62     К90    30 000,00 – выручка от реализованной продукции

   Д90     К68     4 576,27 – начислен НДС

   Д90     К99     7 423,73 – определен  финансовый результат (прибыль) от реализации  

4. Выручка от реализации продукции:

   - 144000 руб., в том числе НДС

   - себестоимость  реализованной продукции 86000 руб.

   Определить  финансовый результат от реализации. Начислить налог на прибыль 24%.

   Д51     К62    144 000,00 – получено на расчетный счет от покупателя

   Д90     К43     86 000,00 – себестоимость реализованной продукции

   Д62     К90    144 000,00 – выручка от реализованной продукции

   Д90     К68      21 966,10 – начислен НДС

   Д90     К99      36 033,90 – определен финансовый результат (прибыль) от реализации

   Д99     К68        8 648,14 – начислен налог на прибыль 24%