Учет хозяйственных операций и составление баланса

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уральский государственный  экономический университет

Институт непрерывного образования

Факультет сокращенной  подготовки

Кафедра           Национальная экономика

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет  хозяйственных операций и составление баланса»

По дисциплине   Бухгалтерский учет  

Студентки 2 курса   гр. ЗЭПБ-10

Конаревой В. В.

Преподаватель:

Фомина Л. В.

Екатеринбург

2012 г.

Содержание

     I. Учет основных средств и нематериальных активов.

     II. Учет производственных запасов.

     III. Учет кассовых операций.

     IV. Учет готовой продукции и учет продаж.

     V. Учет подотчетных сумм.

     VI. Учет заработной платы.

     VII. Бухгалтерский баланс.

     VIII. Список используемой литературы.

Учет основных средств  и нематериальных активов

     К основным средствам  относится часть имущества, используемая  в качестве средств труда, срок  полезного использования которых  превышает 1 год или составляет  обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход.

Основные средства функционируют  в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Основными задачами бух. учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

Амортизация — это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Различают износ основных средств  моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.):

В настоящее время амортизация  начисляется только на основные производственные средства.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в  настоящее время организациям предоставлено  право выбора метода начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета:

линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренного списания: списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемого остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизируемой стоимости объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта без ликвидационной стоимости) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Способ начисления амортизации  пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

II. Учет производственных запасов

Аналитический учёт может вестись  либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по учётным ценам. Учётная  цена может быть  договорная, плановая, расчетная.

1) балансовый метод: на каждый  вид ПЗ открывается карточка  количественно-суммового учёта.  В ней бухгалтер отмечает остаток  на начало периода, приход, расход  в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карточек бухгалтер переносит в аналитические или количественно-суммовые ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12). Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта.

Для её заполнения рассчитывается средняя  фактическая себестоимость единицы изделия путем деления общей себестоимости на их количество.

Сумма расхода определяется  как  количество израсходованных материалов, умноженных на фактическую себестоимость  единицы изделия.

2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта осуществляются на основании первичных документов по приходу и расходу. Учёт в карточке - в количественном  выражении.

Для правильного ведения бухгалтерского учета необходима оценка ПЗ. Учет поступления  ПЗ ведется в 2х оценках: по учётным ценам и фактической себестоимости. Для достоверного определения стоимости поступивших материальных ценностей необходимо вести учёт по фактической себестоимости, но в связи с тем, что фактическую себестоимость можно определить только в конце отчётного периода, возникает необходимость применения учётных цен (могут применяться оптовые, розничные, договорные цены, плановая себестоимость).

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени закупок МПЗ (ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени закупок МПЗ (ЛИФО).

В своей учетной политике организации  самостоятельно выбирают метод списания МПЗ.

1. Материалы списываются по средней  фактической себестоимости приобретения. Такой вариант применим на  небольших предприятиях. МПЗ, используемые  организацией в особом порядке (драг. металлы, драг. камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы.

2. Списываемые материалы оцениваются  по учетной стоимости с последующим  распределением отклонений (на крупных  предприятиях). Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца, и, поступивших запасов в течение данного месяца.

3. Списание материалов в производство  по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем — второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. В условиях инфляции (росте цен) метод ФИФО, занижая затраты производства, преувеличивает прибыль, отражаемую в отчетности. Это выгодно предприятиям, имеющим льготы по налогообложению, так как они могут использовать прибыль для развития производства.

4. Оценка материалов по методу  ЛИФО. Вначале материалы списываются в затраты производства по себестоимости последней поступившей партии, затем — по себестоимости предыдущей и т. д. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретения партий, а в затраты производства списаны материалы по себестоимости поздних по времени приобретения партий. При росте рыночных цен на материалы этот метод вызывает завышение затрат производства и преуменьшает отражаемую в отчетности прибыль. В зарубежной практике этим методом пользуется большинство предприятий, чтобы уменьшить платежи налога на прибыль и временно высвободить денежные средства для использования их в обороте.

В нашей отечественной учетной  практике наиболее распространены первый и второй методы оценки списываемых материалов. Методы ФИФО и ЛИФО давно применяются в зарубежной практике и разрешены к использованию у нас, но широкого применения пока не нашли.

III. Учет кассовых операций

Все предприятия в независимости  от формы собственности должны хранить  денежные средства на расчётном счёте в банке. Наличные деньги, полученные предприятием расходуются лишь на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в кассе деньги в пределах лимитов, установленных банком по соглашению с предприятием и использовать из выручки в пределах норм. Сверхлимит денежных средств хранится в кассе при выплате зарплаты, включая день получения денег в банке. Источником поступления денежных средств в кассу может являться выручка от реализации, а также платежи различных дебиторов.

Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру, выписанному главным бухгалтером. При составлении ордера должно быть юридическое обоснование. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция, которая выдаётся лицу, сдавшего деньги только после получения их кассиром.

Выдачу наличных денег кассир оформляет  расходным кассовым ордером, платёжными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер составляется главным бухгалтером при наличии основания.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации. Расходные ордера на зарплату регистрируются только после выдачи зарплаты.

Все факты поступления и выбытия  наличных денег учитываются в  кассовой книге, которая должна быть пронумерована и опечатана. Количество её листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй, отрывной экземпляр, служит отчётом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в книге запрещены. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Ежедневно подсчитываются итоги операций за день, выводится сальдо. В бухгалтерию передаётся отрывной экземпляр вместе с документами. По результатам инвентаризации излишки находящихся средств в кассе подлежат взносу в бюджет, а недостачу относят на кассира. При незначительном объёме операций кассиру разрешено сдавать отчёт один раз в 3-5 дней.

IV. Учет готовой продукции и учет продаж

Под отгруженной продукцией, выполненными работами понимают продукцию и услуги, платёжные требования, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателем. Учёт ведётся на счёте 45.

Продукция, отгруженная в конце  месяца, на которую не сданы в  банк платёжные требования, отражается в балансе вместе с готовой  продукцией на складе (счёт 40).

Аналитический и синтетический  учёт отгруженной готовой продукции  ведётся в ведомости №16, раздел 2.

Выпущенные из производства готовые изделия и другая продукция  поступают на склад. Для бухгалтерского учёта движения и остатков готовой продукции на складе предназначен активный инвентарный счёт 40.

Готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой, укомплектована, прошла нужные проверки, соответствует действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принята аппаратом технического контроля предприятия и сдана на склад либо принята заказчиком в соответствии с утверждённым порядком её приёмки.

Концепция сопоставления доходов  и расходов исходит из необходимости сопоставления текущих затрат с текущими доходами от реализации продукции с учётом изменения запасов материальных оборотных средств. Отсюда стремление учесть выручку от реализации на ранней стадии исполнения сделок о продаже продукции. В выручку включается предстоящие поступления по операциям, по которым требования, предъявляемые к исполнению торговой сделки, удовлетворены и имеется достаточная уверенность в получении денег по предъявленным счетам-фактурам. Торговая сделка считается в целом выполненной, если отгрузка или продажа иным способом реализованной товарной продукции покупателю произошла, предъявлен счёт с указанием стоимости товара или услуг и произошёл обмен этой стоимости на наличные средства или денежные платёжные требования.

Для учёта операций по реализованной  продукции, товаров, работ или услуг  применяется операционный счёт 46. На этом счете отражают выручку и расходы по продукции, работам и услугам, реализованным на рынке за отчетный период.

По дебету и кредиту счёта 46 отражаются доходы и расходы на один и тот же объём реализации, поэтому соизмерение дебетовых и кредитовых оборотов по этому счёту позволяют выявить конечный результат сбытовых операций. Если оборот по дебету счёта 46 превышает кредитовый, то сумма превышения означает убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль от реализации.

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам реализованной продукции, сделанных работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации.

V. Учет подотчетных сумм

Помимо выплаты заработной платы  предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным  лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходования денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход  денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их расходования.

Порядок учета командировочных  расходов:

На  основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения каких-либо служебных обязанностей. С этой целью  производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются Минфином, исходя из этого предприятие и предоставляет средства на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:

1. проезд  к месту назначения и обратно,

2. оплата жилья,

3. суточные,

4. прочие  расходы, при наличии оправдательных  документов: оплата тел. переговоров  ; проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со  служебной необходимостью, в пределах  норм, установленных Минфином.

При возвращении из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:

I часть:  ФИО, срок командировки, сумма,  выданная под отчет, израсходовано,  остаток или задолженность предприятия,

II часть  (обратная сторона отчета): сумма  расходов, на основании всех приложенных  документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии  квитанции (при ее отсутствии - $0.7 в сутки).

Подсчет суточных: количество дней * лимит в сутки; день отбытия и день прибытия -  считаются за два полных дня +остальные  дни по отчёту.

При поездке в командировку за границу  суточные устанавливаются Минфином для каждой страны отдельно.

В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли предприятия.

Во время пребывания работника  в командировке он продолжает получать заработную плату.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при  не составлении отчета в течение трех дней, бухгалтерия предприятия  в праве задержать выплату заработной платы этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.

Аналитический учет расчетов с подотчетным лицом ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается:

– остаток задолженности по подотчетным суммам,

– выдано под расчет,

– израсходовано,

– остаток на конец.

Выдача подотчетных сумм на хозяйственные  нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица  указывается наименование товарно-материальных ценностей, их кол-во и сумма.

На основании доверенности и  счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный  кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

Синтетический учет  расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по полученным суммам.

VI. Учет заработной платы

1. Основная заработная плата - за отработанное время

2. Дополнительная заработная плата - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные.

Начисление зарплаты и включение  ее в с/с продукции осуществляется на основании первичных документов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда  в себестоимость продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

Списание зарплаты на себестоимость  продукции отражается Д20,23 К70

При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва  на оплату отпусков определяется в  процентах к основной зарплате и  списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89

Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в  процентах в соответствие с законодательством. Списание на себестоимость отражается:  Д20,23 К69.

Основанием для составления  ведомости №12 являются разработочные таблицы по распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69

В процессе производства возникают  взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату (з/п), а работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

За выполнение той или иной работы начисляется з/п.

З/п – это часть национального  дохода, которая распределяется в  соответствии с количеством и  качеством затраченного труда.

З/п начисляется работникам предприятия  применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда:  повременная и сдельная.

1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов. Различают:

– простую повременную з/п (начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени)

– повременно-премиальная з/п (начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)

2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:

– сдельная простая (з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)

– сдельная премиальная (з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)

– сдельная прогрессивная (з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)

– аккордная (з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)

Сейчас наибольшее распространение  получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная  система оплаты труда.

Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие:

а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней.

б) При сдельной оплате труда применяется  следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость  по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о  простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ.

Первичные документы отдаются в  бухгалтерию, где производится начисление з/п.

           К  дополнительной з/п относятся: 

– з/п, начисленная за время очередного отпуска

– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)

– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей (например, членство в нарсуде, обязанности депутата)

– доплата подросткам до средней з/п

– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством

Расчет основной з/п

1. повременная з/п

При повременной форме оплаты труда  выплата з/п осуществляется в  соответствии с окладом или тарифной ставкой.

а) Оклад – это з/п,  причитающаяся работнику за месяц.

При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:

– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу

– если работник отработал не весь месяц, то

сумма з/п = (оклад  *  количество отработанных дней) / количество рабочих  дней в мес.

б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка. При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом:

сумма з/п = количество отработанных часов  за месяц * тарифную ставку

При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в  работе каждому работнику устанавливается  процент премии.

сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц    * % премии

2. сдельная оплата труда

Существуют две разновидности  сдельной оплаты труда:

а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:

Сумма з/п = расценка, устанавливаемая  за ед-цу продукции * количество произведенной продукции

б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом:

1. определяется  сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество произведенной продукции

2. определяют з/п по тарифу  каждого работника в отдельности  (в зависимости от разряда работников):

сумма = тарифная ставка  *  количество отработанных часов

3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника )

4. определяют коэффициент распределения:  (4)=(1) / (3)

    К распределения = сумма  начисленной сдельной з/п / итого  всей бригады по тарифу

5. определяют сумму з/п каждого  работника в отдельности:

сумма по тарифу каждого работника (п. 2.)  * коэффициент распределения (п.4.)

Премиальная и аккордная з/п  начисляются аналогично.

Расчет дополнительной з/п:

1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).

Основанием для начисления з/п  за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Техника расчета:

1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца

2. определяем среднемесячную з/п

3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)

4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска