Учет и анализ собственного капитала

Оглавление

Введение 2

1. Доходы организации 7

1.2 Признание доходов 10

1.3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности 11

1.4 Учет доходов будущих периодов 12

2. Расходы организации 14

2.1 Понятие о расходах организации, их характеристика 14

2.2 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности 15

2.3 Признание расходов организации 18

2.4 Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности 19

2.5 Учет расходов будущих периодов 20

3.1 Учет операционных доходов и расходов 21

3.2 Учет внереализационных доходов и расходов 23

3.3 Учет чрезвычайных доходов и расходов 25

3.4 Назначение и структура счета 99 "Прибыли и убытки" 25

Заключение 27

Список используемой литературы 30

Введение

Вся хозяйственная  жизнь предприятия скрадывается из двух групп фактов хозяйственной  жизни – это доходы и расходы.

Доходы и расходы  – это те факты хозяйственной  жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской  точек зрения изменяют финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической  точки зрения доход – это поступление  средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Расход – в  экономической трактовке – это  любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход – это уменьшение актива.

С юридической точки  зрения доходом признается поступление  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

С юридической точки  зрения расходы определяются как  выбытие вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное  с возникновением обязательств дебиторов  перед предприятием.

Бухгалтерское определение  доходов и расходов имеет целью  раскрытие способов их отражения  в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит  синтез экономической и юридической  трактовок доходов и расходов. Порядок их бухгалтерского учета  в настоящее время определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Исходя из вышеизложенного, можно дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов  и расходов, согласно которым под  доходом понимается бухгалтерская  оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат  деятельности предприятия, а под  расходом – уменьшающих его финансовый результат.

В связи с этим тема актуальна.

Основная задача бухгалтерского учета сводится к  определению величины доходов и  расходов. Но именно эта задача и  считается самой трудной в  экономической науке. Ее решение  проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение  момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение  доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется  финансовый результат; оценка доходов  и расходов.

Определение момента  возникновения (признания) доходов  и расходов. Решение первой задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент предприятие получило доходы или понесло расходы.

Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Доходы возникают уже с момента  заключения предприятием договора с  клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ  в будущем и получения выручки  значительно больше вероятности  расторжения сделки. Цены заключенных  договоров фактически формируют  план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто  экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической  ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой ответственности  может превышать цену сделки.

Возникновение (признание) доходов в момент исполнения договора. Доход от выполнения работ может  быть признан в момент подписания акта, т.е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. С  того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью  и в соответствии с договором. Тем самым его обязательство  принимает характер долга, т. е. безусловной  обязанности выплатить подрядчику цену сделки.

Возникновение (признание) доходов в момент получения денег  за исполнение договора. Моментом признания  дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно  момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, можно достоверно определить, насколько осуществленная сделка увеличила  объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия.

Аналогично вопрос признания факта хозяйственной  жизни, определяющим величину финансового результата, относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации.

Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров  могут быть зафиксированы в бухгалтерском  учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как  обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров  никаких записей в бухгалтерском  учете не составляется.

Возникновение (признание) доходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Следует отметить, что с экономической точки  зрения последний подход не позволяет  продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты.

Законодательная ситуация. В настоящий момент признание  доходов и расходов связывают  с так называемым принципом начислений. Это означает, что доход возникает (признается) не тогда, когда получены деньги, а тогда, когда появилось  право их требовать, соответственно расход образуется, не тогда, когда  выплачены деньги, а тогда, когда  возникло обязательство их выплатить.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

• а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни, могут быть определены.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика.

Приведенные предписания  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 показывают, что нормативные  акты фактически не определяют единых критериев признания доходов  и расходов в бухгалтерском учете. Для каждой группы доходов и расходов, а в ряде случаев – для конкретных фактов хозяйственной жизни такие  критерии устанавливаются отдельно.

Доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам. Для учета расходов, не связанных  с приобретением какого-либо имущества, Планом счетов выделяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Он предназначен для капитализации расходов, понесенных в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам.

Учтенные на этом счете расходы рекапитализируются и (или) декапитализируются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Для отражения сумм доходов, полученных предприятием в  данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам, Планом счетов выделяется специальный синтетический  счет 98 «Доходы будущих периодов».

Оценка доходов  и расходов в бухгалтерском учете. Возможность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента  их возникновения (признания) в бухгалтерском  учете.

Оценка доходов. В части оценки доходов ПБУ 9/99 отдельно устанавливает правила  оценки доходов, полученных:

• в виде выручки от продажи товаров (работ, услуг);
• при продаже на условиях коммерческого кредита;
• по бартерным сделкам;
• в случае изменения величины обязательств по сделкам, предполагающим получение доходов.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Пункт 6.2 ПБУ 9/99 устанавливает, что при продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с  п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией.

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией, которую  устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда  оплата выполняется в рублях в  величине, эквивалентной сумме в  иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка расходов. Относительно расходов ПБУ 10/99 устанавливаются  специальные правила для расходов:

• по договорам с поставщиками (подрядчиками), заключенным на стандартных условиях;
• по сделкам; предусматривающим коммерческое кредитование;
• по бартерным операциям;
• в случае изменения обязательств по договору.

Согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. ПБУ 10/99 устанавливает, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в полной сумме кредиторской задолженности.

В случае изменения  обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Его  стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок), а в случае возникновения  суммовых разниц, образующихся при  оплате в рублях – в величине, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах).

1. Доходы организации

1.1 Понятие  и классификация доходов организации

 
В соответствии с  ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных  видов деятельности (выручка от продажи  продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных  видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные  доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг.

К доходам по обычным  видам деятельности можно отнести  доходы, непосредственно связанные  с основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

• выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; и прочее.

В организациях, предметом  деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов  деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными  доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Порядок формирования доходов предприятия в целях  расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса  РФ.

Укрупнено, все возникающие  доходы различают как:

• связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов  определяется на основании первичных  документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы  косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные  налогоплательщиком покупателю товаров  и выделенные в счетах-фактурах.

Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются:

• передача права собственности на товары одного лица другому;
• выполнение работ одним лицом для другого;
• оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе.

Если предприятие  внутри организации товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения.

Внереализационные доходы – те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью  по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Доходы, не учитываемые  при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации  без соответствующего увеличения налоговой  базы. К ним относятся:

• имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
• имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
• расходы по приобретению и созданию основных средств;
• возврат займов, залогов;
• безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
• средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• средства, полученные по договорам займа и кредита;
• некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки  зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

• доходы данного отчетного периода;
• отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся  доходы, обусловленные ведением хозяйственной  деятельности в данном отчетном периоде  и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы – полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных  билетов и т.п. 

1.2 Признание доходов

В соответствии с  п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения  работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.