Учет и аудит материально-производственных запасов

Содержание.

1. Учет материально-производственных запасов………………………стр.2

1.1 Общие положения  по бухгалтерскому учету……………………стр.2

1.2 Оценка материально-производственных  запасов………………..стр.4

1.3 Отпуск материально-производственных  запасов………………..стр.8

1.4 Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности…………...стр.10

2. Аудит учета материально-производственных  запасов………………стр.15

    2.1 Основные Нормативно-Законодательные   Аспекты  регулирования порядка  учета материально-производственных  запасов……………….стр.16

Список литературы……………………………………………………….стр.29

1. Учет материально-производственных запасов.

 Материально-производственные запасы — это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес  в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов — инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве.

1.1 Общие положения по бухгалтерскому учету.

1. Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  о материально-производственных  запасах организации. Под организацией  в дальнейшем понимается юридическое  лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего  положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

3. Единица бухгалтерского  учета материально-производственных  запасов выбирается организацией  самостоятельно таким образом,  чтобы обеспечить формирование  полной и достоверной информации  об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н пункт 4 с 1 января 2008 года будет изложен в  новой редакции:

«4. Настоящее Положение  не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное  производство.»

4. Настоящее Положение  не применяется в отношении:

• активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
• активов, характеризуемых как незавершенное производство.

1.2 Оценка материально-производственных запасов.

5. Материально-производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов  (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

7. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой  организацией определяется исходя  из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов.  Учет и формирование затрат  на производство материально-производственных  запасов осуществляется организацией  в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

8. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов,  внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации,  определяется исходя из их  денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов,  полученных организацией по договору  дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных  средств и другого имущества,  определяется исходя из их  текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому  учету.

Для целей настоящего Положения  под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость  материально-производственных запасов,  определяемую в соответствии  с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения,  включаются также фактические  затраты организации на доставку  материально-производственных запасов  и приведение их в состояние,  пригодное для использования,  перечисленные в пункте 6 настоящего  Положения.

12. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов,  в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая  торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их  передачи в продажу, включать  в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные  запасы, не принадлежащие организации,  но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

15. Исключен. - Приказ Минфина  РФ от 27.11.2006 N 156н.

1.3 Отпуск материально-производственных запасов.

16. При отпуске материально-производственных  запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство  и ином выбытии их оценка  производится одним из следующих  способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н абзац  пятый пункта 16 с 1 января 2008 года будет  исключен.

• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

17. Материально-производственные  запасы, используемые организацией  в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т.п.), или запасы, которые не могут  обычным образом заменять друг  друга, могут оцениваться по  себестоимости каждой единицы  таких запасов.

18. Оценка материально-производственных  запасов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей  себестоимости группы (вида) запасов  на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н пункт 20 с 1 января 2008 года будет исключен

20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов  в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н в пункте 22 слова "или последних" с 1 января 2008 года будут исключены

22. Оценка материально-производственных  запасов на конец отчетного  периода (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится  в зависимости от принятого  способа оценки запасов при  их выбытии, т.е. по себестоимости  каждой единицы запасов, средней  себестоимости, себестоимости первых  или последних по времени приобретений.

1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

23. Материально-производственные  запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с  их классификацией (распределением  по группам (видам)) исходя из  способа использования в производстве  продукции, выполнения работ,  оказания услуг либо для управленческих  нужд организации.

24. На конец отчетного  года материально-производственные  запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой  исходя из используемых способов  оценки запасов.

25. Материально-производственные  запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли  свое первоначальное качество, либо  текущая рыночная стоимость, стоимость  продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально-производственные  запасы, принадлежащие организации,  но находящиеся в пути либо  переданные покупателю под залог,  учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  в договоре, с последующим уточнением  фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности  подлежит раскрытию с учетом  существенности, как минимум, следующая  информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных
• ценностей.

Организация может собственными силами создавать МПЗ. В таком случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением. Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике по бухгалтерскому учету организации.

В состав затрат при создании нового МПЗ могут быть, в частности, включены: стоимость использованных материалов и запчастей, зарплата работников (включая страховые взносы), участвующих  в процессе изготовления нового МПЗ, амортизация оборудования, которое  использовалось при этом, общехозяйственные  расходы и т.п.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Компания-участник (учредитель), передавшая материалы в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее  он принимался к вычету. Организация, получающая вклад, вправе списать сумму  налога в зачет из бюджета. Как  и по любому другому имуществу, внесенному в виде вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 в корреспонденции  со счетом 83 "Добавочный капитал".

Пример. Организация получает партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 500 000 руб. Сумма восстановленного НДС по нему составляет 90 000 руб. На доставку материалов сторонней организацией до склада было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В бухгалтерском учете  эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал - 500 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 75 - отражен  вклад в уставный капитал - 500 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 83 - учтен НДС  по партии материалов, восстановленный  передающей стороной, - 90 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС  по расходам на доставку материалов до склада - 800 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы расходы на доставку материалов до склада - 10 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - отражены НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная  передающей стороной, принятые к вычету, - 91 800 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы по доставке материалов до склада - 11 800 руб.

Итак, фактическая себестоимость материалов по строке 211 бухгалтерского баланса составит 510 000 руб. (500 000 + 10 000).

Для покупки материалов организация  может получить целевой кредит на их приобретение. Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации.

В налоговом учете материально-производственных запасов проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, относятся в целях налогообложения  прибыли к внереализационным  расходам (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К сведению. С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным  законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого  имущества и первоначальной стоимости  основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены  изменения. В частности, п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина  России от 30.03.2001 N 26н) изложен в новой  редакции. В абз. 4 п. 5 слова "20 000 руб." также заменены на "40 000 руб.".

Таким образом, различий между  налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет (см. Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/48).

2. Аудит учета материально-производственных запасов.

Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может  быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В  общем плане указывают виды работ  и сроки проведения аудита, в программе  — виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В  процессе проверки аудитор должен установить:

— реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

— является ли организация  собственником всех МПЗ, т.е. имеются  ли на них имущественные права, а  суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

— правильно ли оценены  МПЗ и связанные с ними обязательства;

— правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  МПЗ. Информационной базой для проверки МПЗ являются:

— нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и  отпуска материальных ценностей;

— бухгалтерский баланс;

— главная книга;

— приказ об учетной политике;

— первичные документы  по оформлению операций с МПЗ;

— регистры по учету МПЗ

2.1 Основные Нормативно-Законодательные Аспекты Регулирования Порядка Учета МПЗ.

Учет материалов. В бухгалтерском  учете материалы учитываются  в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов и п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, на счете 10 «Материалы» по фактической (или  плановой) себестоимости.

Под фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость (НДС) и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным  средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания по учету МПЗ), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, фактическая  себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

— стоимость материалов по договорным ценам;

— транспортно-заготовительные  расходы;

— расходы по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных  расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, Учитываются  в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

Фактическая себестоимость  материалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материальные ценности (выполненные  работы, оказанные услуги)». В дебет  счета 10 также списываются со счета 60, субсчет «Расчеты по причитающимся  к уплате процентам», проценты по кредиту, начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленная  к уплате поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Предъявленную поставщиком  сумму НДС организация в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК вправе принять к вычету при наличии  счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Налоговый  вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по НДС», и кредиту  счета 19.

При возврате оставшейся части  аванса поставщиком на сумму денежных средств, поступивших на расчетный  счет организации, дебетуется счет 51 в  корреспонденции с кредитом счета 60.

В случае если согласно учетной  политике организации учет МПЗ ведется  по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов на счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением МПЗ, в корреспонденции с кредитом счета 60. В кредит счета 15 в корреспонденции  с дебетом счета 10 списывается  учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы (отклонения) между стоимостью приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Описанный порядок учета отклонений установлен также п. 83, 85 Методических указаний по учету МПЗ.