Учет и аудит текущих обязательств

 

Выполнили: УиА08Р1

Нуржаубекова  А., Гапуова Ж., Чымырбаева У., Раисова А., Хван В., Актымбаев Е., Хожахметова  Ш. 
 

Основная  цель проверки — соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: 
- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; 
- наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); 
- проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов; 
- как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; 
- своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; 
- при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: 
а) обеспечены ли объекты источником финансирования; 
б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; 
в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; 
г) нет ли приписок объемов выполненных работ; 
д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; 
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам: 
а) в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами; 
б) при выявлении арифметических ошибок в предъявленных счетах; 
в) при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; 
г) за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; 
- соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом; 
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 
- соответствие записей в журнале-ордере по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего  контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией. 

Оценка  состояния  внутреннего контроля

Наименование  процедуры контроля Конечные  задачи процедуры контроля Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии Оценка  наличия внутреннего контроля Примечание
«+» «-»
1.Контроль  законности совершения операции  и создания первичного документа 1.Все  хозяйственные операции совершаются  и фиксируются в учете с  письменного разрешения руководства  или уполномоченных лиц Система проверки первичной документации на наличие  необходимых подписей службой внутреннего  контроля      
Отказ в принятии документа в обработку  работниками бухгалтерии без  необходимых данных подписей      
Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без необходимых  письменных распоряжений      
2.Все  хозяйственные операции совершаются  в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством Проверка службой  внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных  на носителе операций хозяйственным  договорам и действующему законодательству      
Визирование договоров и прочих юридических  актов главным бухгалтером или  другим уполномоченным работником бухгалтерии      
2.Формальная  проверка документации на наличие  всех обязательных реквизитов 3.Весь  массив первичных документов  в части наличия необходимых  реквизитов отвечает требованиям законодательства о б/у Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах    
Контроль  со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов    
3.Соответствие  первичной документации регистрируемым  оперативным фактам 4.Достижение  уверенности в том, что на  каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный  оперативный факт Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции    
Арифметический  и логический контроль со стороны  работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной  операции оформленному оправдательному документу    
4.Контроль  полноты регистрации первичных  документов 5.Достижение  уверенности, что все первичные  документы на предприятии будут  введены и обработаны Проверка службой  внутреннего контроля полноты регистрации  документов в учетных регистрах    
Единая  нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии  за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных  учетных документов    
5.Контроль  точности регистрации и обработки  первичных документов 6.Точный  количественный и качественный  перенос данных из документа  в систему учета Проверка службой  внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа  в систему б/у    
Автоматический  ввод бухгалтерской проводки с документа  с помощью программных продуктов    
Обязательная  контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку    
6.Контроль  своевременности регистрации и  обработки первичных документов 7.Достижение  уверенности в том, что принцип  временной определенности на предприятии соблюден Проверка службой  внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации  в учетном регистре    
Проведение  инвентаризации и сверок расчетов в  целях установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату    
Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером-исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность  регистрации документов    
7.Контроль  документопотоков 8.Достижение  уверенности в том, что на  предприятии исполняются действующие графики документооборота Проверка службой  внутреннего контроля исполнения функций  персонала, участвующего в системе  документооборота в соответствии с  действующим графиком    
Контроль  со стороны бухгалтерии за сроком оборота документов    
8.Контроль  защиты информации при организации обработки и регистрации документов 

9.Контроль системы  защиты информации в условиях  КОД

 9.Достижение  уверенности в том, что в  процессе регистрации и обработки  информации вся первичная документация  будет защищена от несанкционированного доступа Проверка службой  внутреннего контроля организации  хранения документов в процессе текущей  деятельности    
Определение круга лиц, имеющих право доступа  к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии  за документами, находящимися у них на обработке    
Практика  введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного  порядка доступа к информации с другого АРМ    
10.Контроль  организации хранения документов 10.Достижение  уверенности в том, что организованной  на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения Проверка службой  внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы    
Контроль  со стороны бухгалтерии за соблюдением  сроков сдачи документации в архив  и сроков хранения первичной документации    
Инвентаризация  дел в архивах    
11.Контроль  за истреблением кредиторской  задолженности 11.Достижение  уверенности в том, что с  любой сомнительной или просроченной  задолженностью на предприятии  будет проводиться необходимая  работа по ее истребованию Систематическая проверка службой внутреннего контроля своевременности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий    
Контроль  со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности
12.Контроль  за правильностью отражения операций  на счетах б/у 12.Достижение  уверенности в том, что все  операции по расчетам с поставщиками  и подрядчиками будут отражены  на соответствующих экономическому  смыслу совершенной операции  счетах б/у Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям    
Контроль  со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого  ответственного лица) за правильностью  произведенных на счетах учета записей
Разработка  типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением
  

  
 План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.      

 

План аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Проверяемая организация                 ТОО «ААА»             

Период  проверки 01.01.07-30.12.07

Число человеко-часов

Руководитель  аудиторской группы

Состав  аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4%

Планированный уровень существенности 1% 

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Примечания
1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками 01.03.07-01.12.07   При возникновении  необходимости – привлечение  эксперта
2 Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 01.03.07-06.12.07    
3 Проверка состояния  задолженности перед поставщиками и подрядчиками 04.04.07-06.12.07    
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками 07.04.07-25.12.07    
5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета 26.04.07-27.12.07    
6 Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками 26.04.07-30.12.07    
 

 

Руководитель  аудиторской организации  _________________                                    

                                                                                                    (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы  ________________                                                                                               

                            (подпись) 

Первый  этап проведения аудита по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость. 

Программа аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Проверяемая организация                               ТОО «ААА»

Период  проверки 01.01.07-30.12.07

Число человеко-часов

Руководитель  аудиторской группы

Состав  аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4%

Планированный уровень существенности 1% 

№ п/п Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита Период проведения аудита Исполнитель Рабочие документы  аудитора Примечания
1  
  
 

1.1 

1.2

 Правовая  оценка договоров  с поставщиками и  подрядчиками

Экспертиза договоров  с поставщиками

Экспертиза договоров  с подрядчиками

 01.03.07-03.12.07   Договор, соглашения, контракты; копии переписки или  заключение эксперта (в случае его привлечения) При проверке применять  непредставительную выборку
2  
  
 

2.1  
  
  
 

2.2  
  
  
 

2.3

2.4 

2.5  
  
 

2.6

 Проверка  организации первичного учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг

Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг

Проверка законности ПУД

Проверка соблюдения графика д/о

Проверка полноты  и точности  регистрации документа  в учетных регистрах

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД

 01.03.07-06.12.07   Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно- распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации (ПУД) При осуществлении  проверки по поступлению ТМЦ –  применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная
3  
  
 

3.1  
  
 

3.2 

 Проверка  состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию

 04.04.07-06.12.07   Регистры б/у, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания  задолженности безнадежной ко взысканию  и т.д. Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные  безнадежные долги проверять сплошным методом
4  
  
  
  
  
 

4.1  
 

4.2 

4.3 

4.4

 Проверка  правильности отражения  в б/у отдельных  операций по расчетам с поставщиками и  подрядчиками 

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

Проверка расчетов по претензиям

Проверка курсовых разниц

 07.04.07-25.12.07   Регистры б/у, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные  письма с приложенной документацией Проверку проводить  сплошным методом
5  
  
  
  
  
 

5.1  
  
  
 

5.2

 Проверка  соответствия данных аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками

26.04.07-27.12.07   Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность -
6  
  
  
 

6.1  
 

6.2  
 

6.3 

 Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Налоговый учет сомнительной задолженности

Налоговый учет процентов по коммерческому кредиту

Учет налога на добавленную стоимость

 26.04.07-30.12.07   Регистры налогового учета, регистры б/у, договоры, первичные  документы -
 

           Руководитель  аудиторской организации  ______________                                                                                                                                      

(подпись)

Руководитель  аудиторской группы    ________________                                                                                                                                 

(подпись) 

Проверка  расчетов в ТОО «ААА» с поставщиками и подрядчиками происходит в соответствии с программой аудита.

Выводы   аудитора   по   каждому   разделу   аудиторской    программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом  для  составления  аудиторского  отчета ,  а также основанием  для   формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ТОО «ААА»

При проверке учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причин тому несколько:

-отсутствие  многократного контроля за первичными  документами на стадии их создания  и проверки (как это происходит  с документацией, создаваемой  на предприятии);

-сложность восстановления  отсутствующих и исправления  неправильно оформленных документов;

-большая вероятность  несвоевременного поступления подтверждающих  документов;

-значительная  часть первичных документов, подтверждающих  совершение этих операций (особенно  операций, связанных с договорами  на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.      

Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме.

Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних  – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры  предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

Определяется  примерный объем первичной учетной  документации, представляемой проверке. 
 
 
 
 

Процедура 1. Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей(ТМЦ) – выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг – выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, представляемых проверяемой организацией за определенный период, которую можно получить в устном опросе или используя учетные регистры за предыдущий период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверит наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.     

ВЫВОД: Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных  услуг в ТОО «ААА» аудитор оценил наличие договоров на поставку товарно-материальных ценностей, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты).     

Процедура 2. Проверка оперативности  регистрации фактов поступления товаров  и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг.      

ВЫВОД:В результате проверки выяснилось что никаких расхождений в своевременности регистрации фактов поступления товаров, материалов и оказанных услуг нет.     

Процедура 3. Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее ( в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.     

По  результатам проведения данной процедуры  аудитор должен выявить общий  уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить из в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют, либо в документах имеются неоговоренные исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.     

Процедура 4. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и на все ли первичные документы он составлен.      

При необходимости аудитор может  также лично проследить за движением  конкретного документа и исполнением  сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, если риск того, что первичные документы: могут отсутствовать, могут быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, содержат приписки и др.     

Исходя  из этого на документацию, на которую  нет графиков документооборота или  эти графики реально не используются, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.     

Процедура 5. Проверка полноты  и точности регистрации  документа в учетных  регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:     

1.было  достаточно оснований для регистрации  документа в системе учета;     

2.все  документы, оформляющие проверяемые  операции, зарегистрированы полностью;      

3.все  документы зарегистрированы своевременно;     

4.все  документы зарегистрированы в  соответствующих данной хозяйственной  операции учетных регистрах;     

5.все  документы отражены в соответствии  с экономической сущностью операции  и по всем документам проведен  точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;     

6.документ  принят к учету единожды.      

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться  с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует  подойти:      

- к документам, на которые не составлены графики документооборота;      

- к операциям, где отсутствуют  либо первичные документы, либо  определенные реквизиты в них.      

ВЫВОД: Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные  регистры в ТОО «ААА» занесены  верно,  т.е.  данные  первичных  документов полностью совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.     

Процедура 6. Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к первичной  учетной документации. Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это, в свою очередь, может привести к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.     

ВЫВОД: В ТОО «ААА» четко сформирован порядок хранения документации в период исполнения документов, соблюдена своевременная сдача документов в архив, доступ в архив происходит только через бухгалтера, который непосредственно связан с первичной учетной документацией, и руководство организации.      

Все организации обязаны хранить  первичную учетную документацию не менее 5 лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.      

Источниками информации аудитору служат графики  документооборота (где указаны сроки  сдачи документов в архив), оформленные  к передаче в архив и уже  хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.     

Сведения, полученные в ходе аудита организации  первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).       

Учитывая  результаты проведенных ранее процедур, аудитор приступает к детальной  проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяют следующие аудиторские процедуры.     

Процедура 7. Проверка реальности дебиторской и  кредиторской задолженности. Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно и не проводится вовсе, аудитор должен настоять на проведении этой процедуры. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.     

Наиболее  значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при  закупке сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.     

ВЫВОД: При выявлении реальности дебиторской и кредиторской  задолженности  в ТОО «ААА»   выявлено  с помощью источников  информации,  что нарушений при получении товара  и его оплаты  в сроки   не  обнаружены, искажения   данных  финансовой  отчетности  также отсутствуют,   отраженная кредиторская задолженность является реальной.     

Процедура 8. Проверка правильности списания дебиторской  задолженности безнадежной  к взысканию. Проверке подлежат обороты по следующим субсчетам: по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».     

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.      

Аудитору  следует иметь в виду, что при  списании задолженности в связи с истечением рока исковой давности началом окончания срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

Учет и аудит текущих обязательств