Учет и документальное оформление готовой продукции на складе, товаров отгруженных
Вариант № 8
1. Учет и документальное оформление готовой продукции на складе, товаров
отгруженных.
После производства готовую продукцию передают на склад из соответствующих подразделений (цеха, бригады). Такое перемещение отражается в накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).
Это предусмотрено пунктами 11, 12 и 200 Методиче
На складах материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный и суммовой учет готовой продукции (п. 264 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Постановлением Госкомстата России от 13 сентября 2001 г. № 66 утверждены различные формы таких документов. Например, для учета поступающих изделий применяется журнал учета поступления продукции.
Для аналитического учета в местах хранения готовой продукции применяются учетные цены.
Такие правила установлены в пункте 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Выбранный способ учета готовой продукции в местах хранения установливается в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражают по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).
При этом остатки готовой продукции
на складе (иных местах хранения) на конец
(начало) отчетного периода могут оцениваться
в бухучете одним из двух способов:
– по фактической производственной
себестоимости;
– по нормативной себестоимости.
Выбранный вариант учета затрат отражается в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, делают в учете проводку:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
– оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.
Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируют в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).
При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:
- с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);
- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).
Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
При первом способе расходы на производство готовой продукции отражают следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71)
– отражены фактические расходы на производство готовой продукции;
Дебет 43 субсчет «Нормативная
стоимость готовой продукции» Кредит
20
– отражена нормативная (учетная) стоимость
готовой продукции;
Дебет 90 Кредит 43 субсчет
«Нормативная стоимость готовой продукции»
– списана готовая продукция по нормативной
(учетной) стоимости на счет реализации;
Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
– сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);
Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
– выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);
Дебет 90 Кредит 43 субсчет
«Отклонения от нормативной стоимости
готовой продукции»
– сторно. Списано отклонение, которое
приходится на реализованную продукцию
(фактическая себестоимость больше нормативной);
Дебет 90 Кредит 43 субсчет
«Отклонения от нормативной стоимости
готовой продукции»
– списано отклонение, которое приходится
на реализованную продукцию (фактическая
себестоимость меньше нормативной).
При втором способе расходы на производство готовой продукции отражают следующими проводками:
Дебет 40 Кредит 20
– отражены фактические расходы на производство готовой продукции;
Дебет 43 субсчет «Нормативная
стоимость готовой продукции» Кредит
40 субсчет «Нормативная стоимость готовой
продукции»
– отражена нормативная (учетная) стоимость
готовой продукции;
Дебет 90 Кредит 43 субсчет
«Нормативная стоимость готовой продукции»
– списана готовая продукция по нормативной
(учетной) стоимости на счет реализации;
Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная
стоимость готовой продукции»
– списано отклонение, которое приходится
на реализованную продукцию (фактическая
себестоимость больше нормативной);
Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная
стоимость готовой продукции»
– сторно. Списано отклонение, которое
приходится на реализованную продукцию
(фактическая себестоимость меньше нормативной).
Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.
Готовая продукция (полуфабрикаты собственного производства) могут быть реализованы на сторону или направлены на производственные нужды организации (например, в дальнейшую переработку).
Продукция, предназначенная для собственных нужд, может быть использована в качестве материалов или основных средств.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
Если транспортировка производится по железной дороге, на станции выписывают транспортную накладную, сопровождающую груз, а отправителю выдают квитанцию. Данные железнодорожной накладной включают в счет- фактуру и платежные документы в том случае, если перевозку оплачивает покупатель.
В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) готовой продукции отражается в зависимости от способа признания выручки.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции в момент отгрузки ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90, одновременно показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию Д-т 62 К-т 90, а также начисляются суммы НДС и акцизов: Д-т 90 К-т 68, 76.
Если выручка от продажи признается в бухгалтерском учете после оплаты ее покупателем, т. е. через определенное время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки продукции делают запись: Д-т 45 К-т 43 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Счет 45 - активный, балансовый, инвентарный предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Ежедневный синтетический учет отгрузки продукции по ассортимент ведется, как правило, по учетным ценам. После окончания месяца определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции, для этого рассчитывают процент и сумму отклонений.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам по отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений:
Сумма отклонений в отгруженной = (проданной продукции) |
Сумма отгруженной по учетной цене * |
Процент отклонений |
100% | ||
Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать се фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете, после этого, например после оплаты, продукция считается проданной и списывается со счета 45:Д-т 90 К-т 45.
2. Организация учета безналичных денежных средств, их документальное оформление.
При безналичных расчетах применяются следующие виды документов:
- платежное поручение;
- платежное требование;
- инкассовое поручение;
- аккредитив;
- чек;
- платежный ордер.
Такие виды расчетных документов предусмотрены статьей 862 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1.1 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Кроме того, денежные средства могут списываться с расчетного счета организации при расчетах пластиковой картой.
Форму расчетов организация и ее контрагент (поставщик, исполнитель) вправе выбрать самостоятельно и предусмотреть в договоре (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Порядок расчетов чеками регулируется с
Бланки чеков изготавливает банк. Форму чеков, перечень его реквизитов (обязательных и дополнительных), а также порядок его заполнения банк устанавливает в своих внутренних правилах (п. 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П, ст. 878 ГК РФ).
Организация получает из банка чеки в виде чековой книжки (п. 1.8.10 ч. 3 Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П).
Чтобы получить чековую книжку, в банк нужно подать заявление (по форме, установленной банком). За выдачу чековой книжки банк взимает плату в соответствии с договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006 (п. 22 указаний, утвержденных протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001).
В бухучете поступление чековых книжек отражают проводкой:
Дебет 006 субсчет «Чековые
книжки»
– приняты к учету чековые книжки.
Комиссию банка за оформление чековой книжки отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– отражена комиссия банка за оформление
чековой книжки;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– списана банком комиссия за оформление
чековой книжки.
По мере использования чеков списывайте их проводкой:
Кредит 006
– списаны использованные чеки.
Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).
Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.
В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отражают проводкой:
Дебет 50 Кредит 51
– получены деньги из банка по чеку.
Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.
Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого одновременно с заявлением на выдачу чеков нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.
Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.
Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика. Такой порядок следует из пунктов 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражайте на счете 55-2 «Чековые книжки».
В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:
Дебет 55-2 Кредит 51 (52)
– депонированы средства для расчетов
чеками;
Дебет 60 (76) Кредит 55-2
– списаны денежные средства по чекам,
предъявленным к оплате.
В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отражают записями:
Дебет 51 (52) Кредит 55-2
– зачислены на расчетный (валютный) счет
неиспользованные средства, ранее депонированные
для оплаты чеков.
Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
Платежное поручение оформляет плательщик средств. Данный документ создают на бланке по форме № 0401060 (приложение 2 к Положению Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Описание полей и порядок заполнения платежного поручения приведен в приложении 1 к Положению Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
При приеме платежного поручения к исполнению банк проверяет:
- достоверность электронной подписи (при приеме документа в электронной форме);
- соответствие подписей и оттиска печати карточке с их образцами (при приеме документа на бумаге);
- отсутствие внесения изменений в документ;
- соответствие установленной форме и порядку
заполнения реквизитов; - достаточность денежных средств на расчетном счете для проведения платежа.
Такой порядок следует из пунктов 2.1–2.10 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
При правильном оформлении платежного поручения и достаточности средств на расчетном счете при электронных расчетах банк принимает его к исполнению и уведомляет об этом организацию. Если платежное поручение составлено на бумаге, то при положительном результате проверки сотрудник банка проставляет дату приема, штамп и подпись. Экземпляр с отметками банка возвращается организации не позднее следующего рабочего дня.
При неверном оформлении платежного поручения в электронном виде банк должен уведомить организацию электронно об аннулировании платежа с указанием причины. Если платежное поручение составлено на бумаге, то оно возвращается с отметкой о дате и причине возврата и заверяется штампом и подписью работника банка.
Об этом сказано в пункте 2.13 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
При недостаточности средств на банковском счете платежные поручения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее следующего рабочего дня, за исключением платежей:
- в бюджеты бюджетной системы России и государственных внебюджетных фондов, а также платежей этой же и предыдущей очередности списания денежных средств (п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- по требованию взыскателей средств;
- в соответствии с договором с банком.
Такие расчетные документы помещаются банком в очередь не исполненных в срок распоряжений и исполняются им в срок и в порядке очередности списания денежных средств (п. 2 ст. 855 ГК РФ).
Банк может провести платежи частично. Для этого используется платежный ордер по форме 0401066. При частичной оплате на лицевой стороне в правом верхнем углу сотрудник банка проставляет отметку «Частичная оплата». На оборотной стороне платежного поручения или в приложении, составленном в произвольной форме, указывается:
- порядковый номер частичного платежа;
- номер и дата платежного ордера;
- сумма частичного платежа;
- сумма остатка;
- подпись.
Такой порядок установлен пунктами 2.10 и 4.4 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Порядок приема, оформления, защиты и подтверждения электронных расчетных документов устанавливается в договоре банковского счета (п. 1.5.10 раздела I части III Правил, установленных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П). Платежное поручение в электронной форме должно содержать поля, перечень и размеры которых приведены в приложениях 1 и 11 к Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.
При расчетах по инкассо могут быть использованы следующие расчетные документы:
- платежные требования;
- инкассовые поручения.
Основание – пункты 7.1, 7.4, 9.1и 9.2 Поло
Расчетные документы составляет получатель средств. Однако, чтобы он получил денежные средства, плательщик должен выполнить ряд требований, предусмотренных Положением Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Законодательством предусмотрены два вида расчетов по инкассо платежными требованиями:
- с акцептом;
- без акцепта.
Об этом сказано в пункте 2.1 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Условие об акцепте организация и ее контрагент прописывают в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг и т. д.), а также в договоре банковского обслуживания (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 2.9 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Исполняющий банк передает плательщику средств платежное требование с акцептом не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк (абз. 5 п. 2.13 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).
При получении платежного требования плательщик может:
- акцептовать его полностью;
- акцептовать частично;
- отказаться от акцепта.
Для этого в течение срока, установленного для акцепта, представляют в банк заявление об акцепте или об отказе от акцепта по форме, установленной банком.
Акцептованное платежное требование банк оплачивает со счета плательщика не позднее рабочего дня, следующего за днем получения заявления, если иной срок не предусмотрен договором (ст.849 ГК РФ).
При частичном акцепте банк направляет отправителю требования экземпляр заявления об акцепте (отказе от акцепта) с указанием даты, проставленным штампом банка и подписью уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днем получения частичного акцепта.
При полном отказе от акцепта исполняющий банк возвращает банку получателя платежное требование вместе с заявлением об отказе от акцепта. Сделать это исполняющий банк должен не позже следующего дня после приема заявления или дня, не позже которого должен быть получен акцепт плательщика.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2.9.2 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Чтобы списывать со счета контрагента денежные средства без акцепта, в договоре банковского счета между плательщиком и обслуживающим его банком должно быть прописано условие о безакцептном списании. Такое условие можно также прописать в отдельном документе, в том числе заявлении о заранее данном акцепте.
При безакцептных платежах плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:
- сведения о получателе средств, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке;
- наименования товаров (работ, услуг), за которые будут производиться платежи;
- сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).
При отсутствии таких сведений, а также условия о безакцептном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате платежного требования без акцепта. Такое платежное требование банк оплатит в порядке акцепта.
Такой порядок предусмотрен в пункте 2.9.1 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Стороны могут предусмотреть в договоре расчеты по инкассо посредством инкассовых поручений. Единственное условие – плательщик должен предоставить обслуживающему банку право списывать денежные средства с его счета без дополнительных распоряжений. Такое условие может быть прописано:
- в договоре банковского счета, заключенном между плательщиком средств и обслуживающим его банком;
- в дополнительном соглашении к договору банковского счета.
В этом случае при расчетах инкассовыми поручениями плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:
- сведения о получателе средств, который имеет право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке;
- обязательство, на основании которого проводится списание;
- сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).
При отсутствии таких сведений, а также условия о бесспорном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате инкассового поручения.
Такие правила установлены в пункте 7.4 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Независимо от способа расчетов в бухучете списание средств с расчетного счета отражают на основании выписки банка с приложенными к ней расчетными документами (например, платежными и инкассовыми поручениями, платежными требованиями и др.) (Инструкция к плану счетов).
В бухучете операции по расчетному счету отражайте на счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета учитывайте поступление денег на расчетные счета организации, по кредиту – списание.
Суммы, которые были ошибочно зачислены или списаны с расчетного счета организации, отражайте в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»..
Аналитический учет по счету 51 ведите по каждому расчетному счету обособленно.
Операции по расчетному счету отражайте в бухучете на основании выписок банка и приложенных к ним расчетных документов (Инструкция к Плану счетов).
Списание средств с расчетного счета организации в бухучете отражают проводками по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
При списании денег в оплату обязательств по договору с контрагентами в учете сделайте проводки:
Дебет 60 (76, 62, 66, 67, 91-2…) Кредит 51
– списаны с расчетного счета деньги для оплаты обязательств по договору.
Перечисление налогов в бюджет отражают проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
– перечислены денежные средства в счет уплаты налогов.
При уплате взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование в учете делают записи:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51
Списание средств для выплат сотрудникам (зарплата и др.) отражают проводкой:
Дебет 70 (73, 71) Кредит 51
– погашена задолженность перед сотрудниками организации.
Выплаты учредителям в бухучете отражают записью:
Дебет 75-1 Кредит 51
– перечислены дивиденды учредителям (если они не являются сотрудниками организации).
Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.
3. Стандартизация и унификация документов, различные системы
автоматизации документооборота.
Приведение документов к оптимальному
единообразию по составу и формам называется унификацией
Унифицируют не только отдельные документы, но и системы документации в целом. Унифицированная система документации – это система документации, созданная по единым правилам и требованиям, содержащая информацию, необходимую для управления в определенной сфере деятельности. В состав УСД входят:
- УС организационно-
- УС банковской документации;
- УС финансово-учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций;
- УС отчетно-статистической документации;
- УС учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятия;
- УС документации по труду;
- УС документации пенсионного фонда;
- УС внешнеторговой документации.
Унификация документов заключается в установлении единообразия состава и форм управленческих документов, фиксирующих осуществление однотипных управленческих функций. Унификация документов проводится в целях сокращения количества применяемых документов, типизации их форм, повышения качества, снижения трудоемкости их обработки, достижения информационной совместимости различных систем документации по одноименным и смежным функциям управления, более эффективного использования вычислительной техники.
Работа по унификации включает:
- разработку унифицированной системы документоведения (УСД), которая осуществляется министерствами и ведомствами, ответственными за соответствующие системы документации;
-внедрение межотраслевых (межведомственных) УСД в рамках республиканских и отраслевых УСД;
-ведение УСД и Отраслевого классификатора технико-экономической документации (ОКТЭИ) с целью поддержания достоверности информации и ее дальнейшего развития;
разработку комплексов отраслевых унифицированных форм документов, отражающих специфику отрасли и не вошедших в УСД, а также их государственную регистрацию;
-разработку отраслевых классификаторов технико-экономической информации, отражающих специфику отрасли.
