Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

~ ~

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………3-4

§1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета……5-9

§2. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов………………………………………………………………………….10

2.1. Учет и распределение общепроизводственных расходов…….....10-14

2.2. Учет и распределение общехозяйственных расходов………...…14-19

2.3.Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов………………………………………………………………………20-24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….…25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………26-27

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………28-32

Введение

Ведение бухгалтерского учета  в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Потребность в выработке  общих принципов и требований к бухгалтерскому учету и возможности  осуществления контроля за их выполнением обуславливает необходимость формирования системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Так как регулированию  подлежат вопросы разной степени  сложности, система регулирования  бухгалтерского учета должна быть многоступенчатой - на более высоких уровнях устанавливаются  общие принципы, на более низких - эти принципы детализируются.

От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность  бухгалтерской отчетности и как, следствие, успех фирмы. В связи  с этим вызывает интерес рассмотрение современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и  других документов, относящихся к  бухгалтерскому учету. С момента  введения в действие Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права - системы  законодательных и нормативных  актов по бухгалтерскому учету и  бухгалтерской отчетности. Принятие Закона способствовало «уравниванию в  правах» норм бухгалтерского учета  с нормами других отраслей права, повышению статуса норм бухгалтерского учета, поставило бухгалтерский  учет на одну ступень с налогообложением, которое изначально формировалось  на основе федеральных законов.

На предприятии могут  возникать расходы в связи  с организацией, обслуживанием производства и управлением им. К таким расходам можно отнести затраты на организацию  и управление издержки, поскольку  данные расходы включают в себя множество  различных расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в  производстве или сбыте.

Информационной базой  является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету  и анализу финансово-хозяйственной  деятельности, публикации экономических  журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета»  и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, оперативная отчетность) по обслуживанию производства и управления на предприятии.

§1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, составлении  и представлении сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской  информации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом на государственном  уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право  регулирования бухгалтерского учета  предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и  утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных  операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные  акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые  наделены правом нормативного регулирования  бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным  актам и методическим указаниям  Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных  актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в  отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации;

2-й уровень - стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов  РФ и других ведомств;

4-й уровень - рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности » и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» занимает центральное место  в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический  статус норм бухгалтерского учета для  коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических  лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию  учетной работы. В Законе дано определение  бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета  в организациях, к документированию хозяйственных операций, ведению  регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку  осуществления инвентаризации имущества  и обязательств.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности.

Основным нормативным  документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие  элементы:

- название и номер ПБУ;

- сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета;

- основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета;

- способы оценки, применяемые  по данному объекту;

- порядок учета наличия  и изменения соответствующего  объекта

учета;

-данные, подлежащие раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской  отчетности.

В системе нормативного регулирования  План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая  субсчета). Для учета специфических  операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические  счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные  в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация  может при необходимости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами  третьего уровня являются:

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденные приказом  Минфина России от 13.10.03 г. №  91н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, утвержденные  приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.01 г. №  119н.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы  конкретной организации относят  к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

- документ по учетной  политике предприятия;

- утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем  рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

- утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основы формирования и раскрытия  учетной политики организации установлены ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы  первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в  том случае, если они разработаны  в самой организации.

§2. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.1 Учет и распределение общепроизводственных расходов

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования; амортизационные  отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого  в производстве; расходы по страхованию  указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в  производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы  отражаются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда и  др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Если на предприятии принята  цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть  в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:

1 “Общепроизводственные  расходы основного производства”

2 “Общепроизводственные  расходы вспомогательных производств”.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной  номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Такая организация учета  общепроизводственных расходов позволяет  предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения  типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов:

на ст. 1 “Содержание аппарата управления” относят затраты  на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;

в ст. 2 “Содержание прочего  общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда  инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся  к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого  персонала;

на ст. 3 “Эксплуатация  и ремонт производственного оборудования”  относят смазочные, обтирочные, ремонтные  материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих  подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних  организаций по содержанию и ремонту  производственного и энергетического  оборудования;

в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с  отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности”  относят затраты по обеспечению  безопасности труда, не имеющие характера  капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные  договором;

на ст. 6 “Перемещение груза  внутри хозяйства” относят расходы  на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда  водителей транспортных средств  и других рабочих, занятых перемещением грузов;

в ст. 7 “Износ малоценных и  быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря  и других предметов” включают суммы  износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость  МБП, переданных а эксплуатацию;

на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые  расходы, не предусмотренные предыдущими  статьями;

на ст. 10 “Общепроизводственные  расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;

Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость  № 12 к журналу-ордеру № 10.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному  подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость  продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет  счета 28 (кредит счета 25)

Остатка по счету 25 на конец  месяца не бывает.

Если структура предприятия  построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

2.2 Учет и распределение общехозяйственных расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы  отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться  в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется  по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и  др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

Предприятия наряду с прямыми  затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и  непосредственно включены в затраты  основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные  с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые  учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных  расходов. В условиях ручной техники  учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

А. Расходы на управление предприятием:

на ст. 1 “Заработная плата  аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой  должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого  персонала;

в ст. 2 “Командировки и  перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;

на ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны”  относят оплату труда персонала  вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ  МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

на ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию  в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственные расходы:

в ст. 6 “Содержание общеэксплуатационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

на ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

на ст. 9 “Содержание и  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения” относят  все расходы на содержание в исправном  состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов  и кладовщиков;

в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические  усовершенствования” включают затраты  на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности”  включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных  вложений;

на ст. 12 “Подготовка кадров”  относят расходы на подготовку или  повышение квалификации кадров;

в ст. 13 “Организационный набор  рабочей силы” включают предусмотренные  законодательством затраты, связанные  с набором рабочей силы;

на ст. 14 “Прочие общехозяйственные  расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые  на основании судебных решений;