Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

Содержание

Введение...................................................................................................  3

1. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ…………………………………………………. 6

2.УЧЕТ И  РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ОБЪЕКТАМ  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

2.1.Себестоимость как экономический показатель развития производства …………………………………………………………………..  9

2.2.Калькулирование,  его принципы объекты и методы……………. 12

2.3.Характеристика  позаказного метода учета затрат………………. 16

2.4.Учет и  распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов…………………………………………………20

3. Практическая часть……………………………………………………23

4.ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..29

Библиографический список……………………………………………. 33

ВВЕДЕНИЕ

В экономическую  жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных  на рынок. Рыночная экономика - это прежде всего конкуренция, постоянная борьба за рынок сбыта, за потребителя, а следовательно, за качество и низкую себестоимость.

В современной  рыночной среде, отличающейся большой  конкуренцией и глобализацией мировой  экономики, современное предприятие  должно удовлетворять условиям гибкости, настраиваемое и, как следствие, должно уметь быстро перестраивать  как свою собственную организационную  структуру, так и структуру выпускаемой  продукции. Все это требует от менеджмента предприятия принятия быстрых и экономичных решений, что невозможно без обеспечения  субъектов управления соответствующей  информацией

А от правильных, адекватных рыночной среде управленческих решений зависит часто не только процветание бизнеса, но и само его  существование. Под воздействием различных  объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется  структура бизнеса, возникает потребность  в его дроблении на множество  юридических лиц, в одновременном  развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических  лиц, так и на уровне холдингов.

Как в этих условиях руководству подобных предприятий  не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу представления необходимой  информации решает управленческий учет.

С развитием  производства, особенно промышленного, появлялись новые и корректировались в соответствии с новыми условиями  хозяйствования существующие элементы управленческого учета.

И хотя для  России характерно объективное существование  исторических предпосылок, обусловливающих  возникновение управленческого  учета, во все исторические эпохи  основное влияние на хозяйственную  деятельность оказывало государство, заинтересованное в росте экономической  эффективности деятельности хозяйствующих  субъектов.

Основой создания управленческого учета как отдельной  системы явился тот факт, что в  конце 40-х и начале 50-х гг. XX в. произошли  значительные изменения в области  бухгалтерского учета в странах  с развитой рыночной экономикой. Эти  изменения связаны были с тем, что традиционный бухгалтерский  учет не давал информации для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решении, что особенно актуально в условиях рыночных отношений. Поэтому в середине XX в. развитие рыночной экономики в  индустриально развитых странах  выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета  управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета  стала включать финансовый и управленческий учет.

Разделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, особенности функционирования управленческой бухгалтерии, оперативные  методы учета и контроля позволяют  предприятию в современных условиях использовать наиболее эффективные  формы и методы производственного  учета, контроля и управления затратами  и результатами на всех уровнях производственного  процесса.

Таким образом, с выделением системы управленческого  учета бухгалтерский учет становится не только средством обработки и  группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превращается в "участника" и "исполнителя" управленческой политики предприятия. Появляются дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля. 

Цель  исследования - проследить развитие теории и практики управленческого учета, на этапе  учета и распределения затрат по объектам калькулирования, что позволит ускорить разработку мер, направленных на построение системы управленческого  учета на каждом конкретном предприятии  в соответствии с его отраслевой принадлежностью.

Задачами  является дать аналитическую оценку методам ведения учета и распределению затрат по объектам калькулирования, проанализировать теоретические аспекты управленческого учета, сформировать нормативно-правовую базу для учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования является система  учета затрат и распределения  затрат по объектам калькулирования. 
               1. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ

Регулирование порядка учета затрат (расходов) организации в различных подсистемах производится различными нормативными документами

 Основные  нормативные документы, регламентирующие порядок ведения учета затрат:

-в финансовом  учете — ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

-в налоговом  учете — глава 25 Налогового  кодекса РФ;

-в управленческом  учете — Методические рекомендации  по организации и ведению управленческого учета , отраслевые методические указания и инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, документы по учетной политике организации. 

Налоговым кодексом РФ  определено принятия к учету  расходов предприятия. Для того чтобы  расходы можно было учесть для  целей налогообложения по налогу на прибыль, они должны соответствовать  требованиям, которые установлены  п. 1 ст. 252 НК РФ:

1) расходы  должны быть обоснованы;

2) расходы  должны быть документально подтверждены;

3) расходы  должны быть произведены для  деятельности, направленной для  получения дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой  расход для целей налогообложения  не учитывается.

Согласно  абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Доказательствами, которые могут подтвердить обоснованность и экономическую оправданность  затрат на проведение реструктуризации, является необходимость осуществления  затрат:

-по экономическим  причинам (изменилась рыночная конъюнктура);

-по юридическим  причинам (сменились интересы одного  из собственников предприятия,  повлекшие продажу его доли);

-по экологическим  причинам (в отрасли появились  новые экологически чистые технологии  изготовления продукта);

-по социальным  причинам (высокая текучесть кадров);

-по иным  обстоятельствам.

Для того чтобы  расходы учесть, их надо документально  подтвердить. Статья 252 НК РФ разрешает  подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Как правило, документов по одной расходной операции оформляется несколько, как минимум  два: один (базовый) предусматривает  основание расхода (договор, приказ руководителя), а второй (платежный) оформляет сам расход (платежное  поручение или расходный кассовый ордер). Однако в большинстве случаев  для подтверждения расходов нужны  еще и другие документы: акты приемки-передачи товаров, счета на оплату, отгрузочные  документы поставщиков, кассовые и  товарные чеки и др.

         Для целей бухгалтерского учета затраты по реструктуризации признаются расходами организации на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Если такие расходы являются для организации существенными, то руководствуясь учетной политикой, их можно включить в состав расходов будущих периодов с последующим списанием в течение срока, утвержденного руководителем.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы" ПБУ 17/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н (в ред. от 18.09.2006) раскрывает особенности  учета  данных видов  расходов.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Учетная политика организаций также является определяющим документом, закрепляющим тот или  иной подход к ведению бухгалтерского учета на данном предприятии. Организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). При этом выбранный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) отражается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Проверка  фактического наличия незавершенного производства осуществляется путем  проведения инвентаризации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  РФ от 13.06.1995 г. N 49, при инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1) определить  фактическое наличие заделов  (деталей, узлов, агрегатов) и  незаконченных изготовлением и  сборкой изделий, находящихся  в производстве;

2) определить  фактическую комплектность незавершенного  производства (заделов);

3) выявить  остаток незавершенного производства  по аннулированным заказам, а  также по заказам, выполнение  которых приостановлено (подп. 3.27).

 2.УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ОБЪЕКТАМ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

2.1.Себестоимость как экономический показатель развития производства

Себестоимость как экономическая категория  является основным объектом управленческого  учета.

Организация управленческого учета на предприятии  строго не регламентирована российским законодательством. Система управленческого  учета разрабатывается организациями  самостоятельно, что позволяет привнести  больше индивидуального подхода  к разработке и формированию показателей  управленческого учета применительно  к особенностям ведения деятельности именно на конкретно взятом предприятии.

Себестоимость по сути своей можно отнести как  к категории показателей финансовой учета, так и управленческого. Она  представляет собой затратную часть  производства и является одним из важнейших объектов изучения управленческого  учета, цель которого - помощь управляющим  в принятии верных и эффективных  управленческих решений.

В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских предприятий к международным  стандартам, а также распространения  управленческого учета у хозяйствующих  субъектов возникает необходимость  получения достоверной информации по формированию различных экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для  достижения поставленной цели. Себестоимость  как раз и является одним из таких показателей. От того, насколько  правильно, эффективно и грамотно она  будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также  контроль за соблюдением изначально установленных экономических показателей. Особенно важно в условиях происходящих изменений системы управления организацией уметь осуществить предварительную оценку принимаемых решений.

 Управление  экономическими процессами организации,  достижение высокого финансового  результата, снижение затрат - первоочередные  задачи, которые ставит перед  собой организация, от верного  выполнения которых напрямую  зависит жизнеспособность хозяйствующего  субъекта. При этом для оптимального  и эффективного управления затратами,  организации грамотного управленческого  учета требуется постоянная и  своевременная информация, необходимая  для принятия решения и формирования  себестоимости. С этой целью  организации необходимо организовать  возможность проведения анализа  всех экономических процессов,  влияющих на уровень, динамику  и структуру затрат.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ учета затрат и формирования себестоимости  служит необходимым условием для  бесперебойной и объективной  работы управленческого персонала  организации путем донесения  до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия. И с этой точки зрения необходимости  предварительного анализа затрат себестоимость  вновь является неотъемлемой частью формирования различных показателей. Эти показатели широко применяются  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете, а также  в анализе производственно-хозяйственной  деятельности предприятия и организации.

Себестоимость как экономический показатель отражает во сколько обошлось производство той  или иной продукции, товара и доведение  его до конечного потребителя (реализация) для предприятия. "Во сколько обошлось" - это и есть сумма затрат (себестоимость), произведенных для производства и реализации продукции, которые  и подлежат учету и анализу  в системе управленческого учета. Иными словами, себестоимость - это  издержки или затраты организации, связанные с производством и  реализацией продукции. Себестоимость  не зависит от многих различных обстоятельств, таких как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости или отсутствие таковой и др.

Понятие себестоимости  в плане нормативного регулирования  практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость  как показатель, является Положение  по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. N 32н "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ.

Исходя из норм данного положения себестоимость  можно определить как расходы  по обычным видам деятельности. При  этом расходами по обычным видам  деятельности признаются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также  признаются расходы, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг.

На себестоимость  и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные  факторы, от которых зависит ее определение. К таким факторам можно отнести  следующие:

1) степень  готовности продукции к ее  реализации. В связи с этим  фактором различают валовую и  товарную себестоимость, а также  себестоимость отгруженной и  реализованной продукции;

2) количество  продукции. В этом случае исчислению  подлежит себестоимость единицы  продукции и себестоимость всего  объема выпущенной продукции;

3) полнота  включения текущих затрат. Исчисляется  полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность  формирования. При этом необходимо  определить фактическую и нормативную,  или плановую, себестоимость.

Фактически  потребленные ресурсы для производства продукции отражает их фактическая  себестоимость. При этом их номинальное  или нормативное потребление в нормальных условиях предполагаемой деятельности предприятия отражает нормативная себестоимость.

От характера  формируемой себестоимости зависит  классификация и учет затрат, а  следовательно, система учета затрат. Учет фактических и нормативных  затрат по степени оперативности  учета является одним из методов  и систем учета затрат. В этих системах происходит формирование информации о фактической и нормативной  себестоимости.

Наличие показателей  норм потребления ресурсов и их учетных  цен, а также отклонение фактических  значений от нормативных показателей  включает в себя нормативный метод  учета.

Себестоимость имеет несколько видов. Вернее будет  сказать, что полная себестоимость  продукции состоит из определенных составляющих себестоимости, включающих в себя определенные статьи затрат. Себестоимость продукции составляют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие виды себестоимости: цеховая; производственная, полная.

2.2.Калькулирование, его принципы объекты и методы

Калькулирование себестоимости продукции  признается одной из важнейших задач производственного учета. Производственный учет, или учет производственных затрат, составляет часть управленческого учета, в системе которого осуществляется сбор, обобщение, группировка и анализ информации об издержках предприятия, а также документальное оформление операций, связанных с производственными затратами.

   Производственный  учет обеспечивает группировку  издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

 Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и  взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции служит информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

   Задача  калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции.

   Процесс калькулирования  завершается составлением калькуляций, которые различаются в зависимости от цели составления:

   •  предварительная (сметная) — составляется  при проектировании новых производств и конструировании вновь основанных изделий при отсутствии норм расхода;

   •  итоговая (фактическая) — отражает  совокупность всех фактических затрат на производство и реализацию продукции;

   •  плановая — составляется на  плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

   Калькулирование на любом  предприятии, независимо от его  вида деятельности, размера и формы собственности организуется в соответствии со следующими принципами:

   •  научно обоснованная классификация   затрат на производство;

   •  установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

   •  выбор метода распределения косвенных  затрат;

   •  разграничение затрат по периодам;

   •  раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции и по капитальным вложениям;

   • выбор метода  учета затрат и калькулирования.   

Современные системы калькулирования  более сбалансированы. Их использование дает возможность не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента и.т.

Для целей  калькулирования применяется группировка затрат по элементам и калькуляционным статьям. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которая представлена в следующем виде:

1-сырье и  материалы;

2-возвратные  отходы (вычитаются);

3-покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера;

4-топливо  и энергия на технологические  цели;

5-заработная  плата производственных рабочих;

6-отчисления  на социальные нужды;

7- расходы  на подготовку и освоение производства;

8-общепроизводственные  расходы; 

9- общехозяйственные  расходы;

10-потери  от брака;

11-прочие  производственные расходы;

12-коммерческие  расходы.

Сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей — полную себестоимость продукции.

Структура себестоимости  продукции по статьям затрат более  конкретна и объективна, чем затраты  по элементам, она отражает издержки производства по их роли в технологическом  процессе и связи с объемом  производства, а также факторами  их снижения.

Постатейный анализ затрат учитывает, на какие цели произведены расходы, и использует для характеристики структуры себестоимости продукции, объективной оценки ее уровня, выявления внутренних резервов и источников для снижения расходов, ценообразования, планирования, учета, калькулирования и анализа издержек производства.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляции. Объектом калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Калькуляционная единица служит количественным измерителем объекта калькулирования. Различают следующие виды калькуляционных единиц: натуральные количественные, условно-натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т. д.).

Научно обоснованное калькулирование  себестоимости продукции необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства.

Калькулирование используется для экономического анализа  себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности). Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятии, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как  составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Поэтому калькулирование как способ расчета играет важную роль в управлении и учете затрат на производство.

2.3.Характеристика позаказного метода учета затрат

Основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции являются позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный методы калькулирования.

Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) зависит от условий и типа производства, его  организации, применяемой технологии, а также особенностей производимой продукции (работ, услуг).

Позаказный  метод применяется в индивидуальном и серийном производствах при  выпуске сложных видов машин  и оборудования, а также на предприятиях химической промышленности, в производстве мебели, при выполнении заказов на мелкосерийное производство, выполнении научно-исследовательских работ, строительстве объектов и других видах производств и работ по отдельным договорам, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Кроме того, применение данного метода возможно в случае, когда единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, производится отдельными партиями, количество которых можно четко определить. Объектом учета затрат при применении данного метода являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

Сущность  данного метода состоит в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при данном методе служит отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. На изготовление каждого заказа открывается отдельный бланк заказа, к которому присваивается индивидуальный номер. По мере прохождения заказа через производственный процесс на бланке заказа накапливается информация о затратах.

 Таким  образом, карточка заказа считается  основным учетным документом  в условиях позаказного метода  калькулирования себестоимости.  Данные в карточку заказа вносятся  на основании первичных документов: затраты материалов и сырья  на основе требований или лимитно-заборных  карт; затраты труда — на основе  нарядов.

В бухгалтерском  учете на каждый отдельный заказ  открывается карточка регистрации, обеспечивающая учет прямых и косвенных  расходов на производство данной партии, заказа.

При этом косвенные  затраты подлежат распределению  между заказами согласно выбранному в учетной политике для целей  бухгалтерского учета способу распределения  подобных расходов. Расходы, вносимые в карточку регистрации, заносятся  нарастающим итогом в течение  всего периода выполнения заказа. При этом сумма расходов по карточкам  невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец  месяца представляет собой объем  незавершенного производства.

При позаказном методе калькулирования себестоимости  в бухгалтерском учете прямые расходы учитываются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" в корреспонденции  со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и другими  счетами. Аналитический учет на счетах затрат ведется в разрезе объектов калькулирования, т.е. видов продукции, работ, услуг. В свою очередь косвенные  расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце отчетного периода  списываются путем распределения  в дебет счетов учета затрат по видам продукции, работ, услуг.

Основным  преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости  является возможность сопоставления  затрат между заказами и определения  наиболее рентабельных из них. В свою очередь трудоемкость данного метода является его недостатком.

Как уже отмечалось, при калькулировании полной фактической  себестоимости косвенные расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство".

 Однако, с целью максимального  сближения бухгалтерского и налогового  учета в части оценки незавершенного  производства наиболее оптимально  выбрать в бухгалтерском учете  порядок списания управленческих  и коммерческих расходов на  себестоимость реализованной продукции  текущего периода полном объеме (п. 9 ПБУ 10/99). При таком способе  списания управленческих и коммерческих  расходов расходы, отраженные  на счете 26, будут списываться  напрямую на счет 90 "Продажи".