Учет калькулирования себестоимости готовой продукции на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и  последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль производственного  учета и аудита, поскольку требуется  не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность организаций.

На предприятиях хлебопечения одним из важных участков учета является учет затрат на производство продукции  и определение ее себестоимости. С этих позиций тема контрольной  работы является актуальной.

Цель работы - изучить  учет и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

. Рассмотреть теоретические  основы учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции  хлебопечения.

. Изучить организацию  учета затрат, включаемых в себестоимость  продукции хлебопечения ЗАО " Покровский хлеб ".

. Дать практические рекомендации  по совершенствованию учета затрат.

Объектом исследования послужило  Открытое Акционерное Общество "Покровский хлеб", а в качестве хлебопекарного предприятия, его структурное подразделение.

Методологической основой  исследования явилась: нормативная  и законодательная база по бухгалтерскому учету, а также учебная литература.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ, ВХОДЯЩИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ

1.1 Понятие затраты, их классификация

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит  в основном от цены продукции и  затраты на ее производство. Цена продукции  зависит от спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования, в условиях свободной  конкуренции, цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя - она выравнивается  автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. И следовательно, снизить затраты можно при  умелом руководстве.

Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость  ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и  оказания услуг. В этом определении  присутствуют ключевые термины: само понятие  себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.

Термин "себестоимость" относительно новый, возник в 1912 г. в  работах А.П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова. До этого писали "своя стоимость", "стоимость производства", "действительная стоимость", "истинная цена". Эти синонимы определили нужное слово в двух значениях:

· расходы, потраченные на весь выпуск готовой продукции (работ, услуг);

· расходы, падающие на одну единицу продукции (работу, услугу);

Словарь С.И.Ожегова определяет ресурс как запасы. В бухгалтерском учете ресурсы - это активы (за минусом расходов будущих периодов). В экономическом смысле ресурсы делятся на три вида: материальные, трудовые и финансовые. Современные системы бухгалтерского учета трудовые ресурсы не включают в состав активов, а материальные и финансовые ресурсы представляют потенциальную возможность приносить предприятию прибыль, или, как сказано в п.2 ПБУ 9/99, "экономические выгоды". Таким образом, в состав себестоимости входят рекалитализируемые "декалитализируемые" расходы организации, и именно они формируют ее величину.

В процессе производства происходит рекалитализация активов - из формы ресурсов в результате их списания они превращаются сначала в затраты (издержки) производства, а затем в готовую продукцию. Когда готовую продукцию начинают продавать, то возникает декалитализация ресурсов (активов), ибо продавая товары, предприятие несет расход, связанный с себестоимостью продаваемых товаров.

Основными задачами учета  затрат на производство являются:

. Своевременное и правильное  отражение фактических затрат  производства по соответствующим  статьям;

. Предоставление информации  для оперативного контроля за  использованием производственных  ресурсов и сравнения с существующими  нормами, нормативами и сметами.

. Выявление резервов снижения  себестоимости продукции, предупреждение  непроизводительных расходов и  потерь.

. Определение результатов  внутрипроизводственного хозрасчета  по структурным подразделениям  предприятия.

Для осуществления этих задач  учет затрат должен быть организован  с соблюдением следующих принципов:

· согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

· включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

· группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

· согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;

· обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

· расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

· максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.

Исходя из представленных задач, организация должна соблюдать  одно из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг); руководствуясь общепринятой классификацией. В основу такой классификации  положены следующие признаки:

центры ответственности;

центры затрат;

зависимость отдельных издержек от объема производства;

отношение к технологическому процессу;

виды издержек;

периодичность расходов;

место в процессе производства;

отношение к налогообложению;

полезность.

Центры ответственности  предусматривают формирование текущих  издержек в разрезе структурных  подразделений и предприятия  в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей  разного ранга по исполнению сметы  затрат на производство возглавляемыми или организационными структурами  управления.

Центры затрат - это отдельные  виды выпускаемой продукции, выполненных  работ или оказания услуг. Они  представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат. Центры затрат, в свою очередь, подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемом выпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощью заранее составленных гибких бюджетов. Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, и его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.

Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между  затратами и результатами деятельности не существует. Руководство организации  практически не может повлиять на величину затрат таких центров и  принимает ее как заданную величину.

Зависимость отдельных издержек от объема производства - определяется в первую очередь их сущностью  и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические  цели, заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные цели, расходы на подготовку и освоение производства, а также  потери от брака включаются на основании  первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся  затраты, связанные с содержанием  средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов  общего назначения. Такие расходы  носят комплексный характер. В  их составе отражаются все экономические  элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой  характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготавливаемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Вместе основные и накладные  расходы формируют производственную себестоимость продукции.

Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют  макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей  единой для всех группировки по экономическим  элементам финансовая бухгалтерия  предприятия может исчислить  валовой внутренний продукт. Постатейная  группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

Периодичность расходов проявляется  в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые  постоянно оказывают влияние  на формирование себестоимости продукции  в достаточно широком диапазоне  по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы  за пределами указанного срока считаются  единовременными, периодическими. К  таким расходам относятся расходы  по подготовке и освоению производства, горноподготовительные расходы.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие  затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные  процессом производства и его  обслуживанием, и затраты в сфере  обращения, которые несут предприятия  на пути продвижения своей продукции  к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу): это внепроизводственные или  коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельно текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки) в целях  налогообложения корректируются в  пределах, установленных действующим  законодательством.

Полезность затрат обусловлена  их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать  от причин его возникновения, потери от простоев.

В управленческом учете используют иную классификацию затрат по следующим  признакам:

 По экономическому  содержанию все затраты подразделяются:

1. Материальные затраты  - это затраты сырья, основного  и вспомогательного производства; расходы, связанные с доставкой  этих материалов; топливо и энергия  для производственных нужд;

2. Затраты на оплату  труда включают заработную плату  производственных рабочих; премии, отпускные;

3. Амортизация основных  средств;

4. Прочие затраты включают: отчисления на единый социальный  налог; амортизацию нематериальных  активов; использование материалов  для общехозяйственных нужд; расходы  на топливо и освещение для  нужд всего предприятия; командировочные  расходы; налоги, входящие в себестоимость  продукции; платежи по процентам  за кредит; расходы по аренде  предприятия;

 По статьям калькуляции  затрат.

Калькуляционной статьей  называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных  ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так  и отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье, основные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

2. Полуфабрикаты собственного  производства;

3. Возвратные отходы;

4. Вспомогательные материалы;

5. Топливо и энергия  на технологические нужды;

6. Расходы на оплату  труда;

7. Отчисления на социальные  нужды;

8. Расходы на НИОКР;

9. Расходы по эксплуатации  производственных машин и оборудования;

10. Общецеховые расходы;

11. Прочие производственные  расходы;

Итого цеховая производственная себестоимость;

12. Общехозяйственные расходы;

Итого общезаводская производственная себестоимость;

13. Расходы на продажу:

Всего полная себестоимость.

• По степени однородности все затраты подразделяют:

1. Одноэлементными называются  затраты, состоящие из одного  элемента - материалы, заработная  плата, амортизация. Эти затраты,  независимо от места их возникновения  и целевого назначения, не делятся  на различные компоненты.

2. Комплексными называются  затраты, состоящие из нескольких  элементов, например, общепроизводственные  и общехозяйственные расходы,  в состав которых входит заработная  плата соответствующего персонала,  амортизация зданий и другие  одноэлементные затраты.

• По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят:

1. Прямые

2. Косвенные

Прямыми являются расходы  на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо  на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата.

Косвенные расходы связаны  с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и  обслуживание производства. Косвенные  расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения.

• По связи затраты с технологическими процессами:

1. Накладные

2. Основные

Накладные (периодические) расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией  продукции и управлением. Они  состоят из комплексных общехозяйственных  и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственной деятельности предприятия.

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий. Они образуют производственную себестоимость изделия  и используются для расчета себестоимости  единицы продукции.

• По сфере возникновения затрат:

1. Производственные

2. Внепроизводственные

• По степени охвата плана

1. Планируемые

2. Непланируемые.

К планируемым относятся  производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной  деятельностью и предусмотренные  сметой затрат на производство. Они, в  соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в  плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными  и не вытекают из нормальных условий  хозяйственной деятельности. Эти  расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости  товарной продукции и на соответствующих  счетах в бухгалтерском учете. К  ним относятся потери от брака, простоев.

• По отношению к объему производства.

1. Условно-постоянные, т.е.  те, которые не зависят от объема  производства.

2. Условно-переменные, т.е.  те, которые зависят от объема  производства.

• По степени управления затратами.

1. Вмененные

2. Безвозвратные

Таким образом, используя  различные варианты классификации  затрат в зависимости от цели предприятия, все издержки производства для цели управления можно сгруппировать  в III группы:

I. Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции (прямые, косвенные, основные, накладные).

II. Группировка затрат для принятия решений и планирования (условно-переменные, условно-постоянные, затраты отчетных и будущих периодов).

III. Группировка затрат для осуществления контроля и регулирования.

Целевая классификация затрат позволяет выделить несколько видов  себестоимости продукции:

а) Цеховые затраты основного производства и общепроизводственные затраты: счет 20 + счет 25;

б) Производственная цеховая + общезаводские расходы: счет 20 + счет 25 + счет 26;

в) Полная - производственная себестоимость + расходы по реализации: счет 20 + счет 25 + счет 26 + счет 44.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено  определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации  приводит к злоупотреблениям со стороны  материально ответственных лиц.

Учет затрат регламентируется следующими нормативными документами:

 Налоговый Кодекс Российской  Федерации ФЗ РФ от 31 июля 1998 г.  №146-ФЗ (с изменениями от 08.06.2013) - часть первая; и часть вторая от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.11.2011г. №166-ФЗ). Для учета расходов используют главу 25 НК РФ.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25НК РФ утрачивает силу Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется  в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

В целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные  в соответствии с законодательством  РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на НИОКР;

расходы на страхование;

прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством  можно разделить на:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы.

К материальным расходам относятся  затраты:

 Затраты на приобретение  сырья или материалов, используемых  в производстве товаров.

 На приобретение материалов, используемых для

упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;

на производственные и хозяйственные нужды;

 На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию.

 На приобретение комплектующих  изделий.

 На приобретение топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых на технологические  цели, выработку всех видов энергии,  отопление зданий, а также расходы  на трансформацию и передачу  энергии.

 На приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ структурными подразделениями  организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отходами понимаются остатки  сырья (материалов), полуфабрикатов и  других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого  используемые с повышенными расходами  или не используемые по прямому назначению.

К расходам на оплату труда  относятся:

 Суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в % от выручки в соответствии  с принятыми у формами и  системами оплаты труда.

 Начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные подобные  показатели.

 Начисления стимулирующего  и компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,  особо вредных условиях труда,  за сверхурочную работу и работу  в выходные и праздничные дни,  производимые в соответствии  с законодательством РФ.

Стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с законодательством  РФ коммунальных услуг, питания и  продуктов.

 Сумма начисленного  работникам среднего заработка.

 Расходы на оплату  труда, сохраняемую работникам  на время отпуска; расходы на  оплату проезда и других бесплатных  услуг.

 Денежные компенсации  за неиспользованный отпуск.

 Единовременные вознаграждения  за выслугу лет; надбавки.

 Расходы на доплату  до фактического заработка в  случае временной утраты трудоспособности.

 Расходы по платежам  и взносам.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Из состава амортизируемого имущества  в целях налогообложения исключаются  основные средства:

переданные по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество  в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых  в составе расходов, в соответствии с НК РФ.

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы  налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение  нормальных условий труда; расходы  на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.