Учет кассовых операций на предприятии
Введение
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложение временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:
- проверка правильности оформления документов и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
- своевременное выявление
результатов инвентаризации
- обеспечение сохранности
денежных средств,
- изыскание возможности
наиболее рационального
Актуальность выбранной
темы заключается в том, что
предприятие в условиях
Цель контрольной работе:
Проанализировать обеспечивает ли организация бухгалтерского учета денежных средств их полный, точный и своевременный учет и операции по их движению.
Раздел 1
1.1 Учет кассовых операции.
1.1.1 Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 « Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывается денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, установочных пунктов, рыночных переправ, и т.д. Он открывается организациями ( в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету 50 «Касса» отражается поступления денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
На предприятии может быть открыто несколько касс. Это следует из порядка определения лимита наличных денежных средств в кассе предприятия. Согласно п.2.5 положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ , утвержденного ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П, если структурные подразделения не имеет самостоятельного баланса и счетов в учреждения банков , то для этих структурных подразделений для предприятия устанавливается единый лимитный остаток кассы с учетом этих структурных подразделений. Следовательно предполагается, что структурные подразделения имеют самостоятельные кассы. А в каждой организованной кассе должна вестись кассовая книга ( п.3 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18)
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:
- лицо, вносящее или получающее на руки наличные деньги;
- руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом визирует бухгалтерские документы. 1.1.2 Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы
должно быть изолировано, а
двери в кассу во время
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку денежных средств и других ценностей хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.
1.2 Документальное оформление движения денежных средств в кассе и бухгалтерская обработка кассовых отчетов.
1.2.1 Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.
Первичная документация кассовых операций:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- платежная ведомость;
-журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается.
Эти операции могут быть такие:
1.Получение выручки наличными:
-за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
2.Расчеты наличными в кассу:
-возврат выданных авансов;
-поступления по ранее предъявленным претензиям;
3. Займы наличными:
-кредиты банков для работников;
-краткосрочные и долгосрочные займы.
1.2.2 Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следующим образом:
Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (если это необходимо) для совершения данной операции в бухгалтерию организации.
1. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации.
2. Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру
3. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.
4. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью "получено".
5. Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.
Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций операции по расходу аличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:
- Выдача заработной платы
- Сдача выручки на расчетный счет в банке.
- Выдача сумм наличными под отчет и т.д.
Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом:
1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.
2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность.
3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.
4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный
только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится
по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости
против фамилии лиц, которым не произведены
указанные выплаты,
поставить штамп или сделать отметку от
руки: "Депонировано";
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № ___".
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Приходные кассовые ордера и квитанции
к ним, а также расходные кассовые ордера
и заменяющие их документы должны быть
заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами
шариковой ручкой или выписаны на машине
(пишущей, вычислительной). Подчистки,
помарки или исправления в этих документах
не допускаются. В приходных и расходных
кассовых ордерах указывается основание
для их составления и перечисляются прилагаемые
к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:
-не указывается название организации;
-не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров;
-не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
-неправильно указывается или не указывается дата;
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
-после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
-отсутствуют необходимые подписи и печати;
-отсутствуют росписи получателей денежных средств.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму____» (сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера).
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
-не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
-ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
-иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.
Раздел 2
2.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету -суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту -суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен
кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:
Поступления наличных денег в кассу по чекам из банка:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 51 "Расчетный счет".
Поступления в кассу по приходным кассовым ордерам суммы остатков подотчетных сумм:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Поступление в кассу за реализацию излишних неиспользованных МБП:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 48 "Реализация прочих активов".
Поступление в кассу за реализацию готовой продукции и оказание услуг:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 46 "Реализация продукции (работ, услуг).
Выдача по расходным кассовым ордерам или другим, заменяющим их документам:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
Кредит 50 "Касса".
Депонирование не выданных вовремя сумм заработной платы:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сдача выручки от реализации, депонированных сумм на счета в банках:
Дебет 51 "Расчетный счет";
Кредит 50 "Касса".
Учет выявленной недостачи:
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
Кредит 50 "Касса";
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Удержание недостачи из заработной платы:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 73"Расчеты с персоналом по прочим операциями".
Внесение суммы в погашение недостачи суммы в погашение недостачи в кассу:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Установление излишков в кассе:
Дебет 50 "Касса";
Кредит 80 "Прибыли и убытки".
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:
Д-т сч.50 "Касса";
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", 80 "Прибыли и убытки".
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
1. Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
К-т сч.50 "Касса".
2. Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
2.2 Аудит денежных средств в кассе.
Все предприятия независимо от их формы собственности обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций предприятиями, организациями и учреждениями. В соответствии с этими правилами предприятия должны обеспечить сохранность денежных средств в кассе. Как уже отмечалось выше, денежные средства должны храниться в сейфе. Помещение, где находится касса, должно быть оборудовано сигнализационным устройством с передачей на пульт органам внутренних дел; изолированным от других служебных помещений; иметь капитальные стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю изготовленную в виде стальной решетки; оборудованное окошко для выдачи денег. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Денежные средства, поступившие в кассу, должны быть оприходованы в этот же день. Не реже одного раза в квартал глав ежедневно кассовые отчеты.
В ходе
проверки кассовых операций
-периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию; имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятия отчетов и документов к ним;
-используются ли по назначению полученные из банка деньги, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком:
-имеются ли
случаи выдачи наличных денег
посторонним лицам без
-погашение кассовых документов специальным штампом («ОПЛАЧЕНО», «ПОГАШЕНО»)
Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.
Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.
АКТ
Инвентаризации денежных средств
В кассе на 20__г.
Комиссия в составе:___________
в присутствии кассира
______________________________
произвела инвентаризацию денежных средств в кассе.
В результате инвентаризации оказалось:
Фактическое наличие ______________________________
По учетным данным ______________________________
Результат: недостача ______________________________
излишки ______________________________
Последние номера кассовых документов:
Приходный ордер №
Расходный ордер №
Кроме того, в кассе оказалось валютных средств:
Фактическое наличие ______________________________
По учетным данным ______________________________
Результат: недостача ______________________________
излишки ______________________________
Ценных бумаг:
______________________________
______________________________
Валютные средства ______________________________
Принял на соответственное хранение:
Кассир _______________________
Комиссия:_____________________
Заключение.
Данная работа посвящена бухгалтерскому учету кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет кассовых операций.
В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет кассовых операций. Была перечислена первичная документация, используемая при учете кассовых операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.
В данной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.
Список источников
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993г. № 247 от 26. 02. 1996г.
3. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочное пособие. М.: "Экономика и Финансы", 1999г.
4. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-М.:
ИНФРА-М, 1998 г