Учет конверсионных операций кредитными организациями

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет в кредитных организациях»

  «Учет конверсионных операций кредитными организациями.»

Содержание

Введение

1. Классификация  конверсионных операций……………………………………4

2. Порядок учёта конверсионных  операций банков……………………….….11

2.1 Балансовые и внебалансовые  счета…………………………………….….11

2.2 Порядок отражения операций при осуществлении расчётов………..….12

Заключение……………………………………………………………….……....19

3.Практическое задание…………………………………………………………20

Список литературы

Введение

Конверсионные операции относятся  к источникам доходов банков. Состояние  экономики России на сегодняшний  день остается сложным. Кризис на мировых  финансовых рынках, снижение мировых  цен на нефть, крупный недобор  налогов в России, утечка валютных средств за рубеж, падение курсов российских ценных бумаг, значительное снижение золотовалютных резервов страны–все это отрицательно сказалось на российском рубле. Неустойчивость банковской системы является той почвой, которая поддерживает недоверие к национальной валюте, и обуславливают все возрастающий спрос на иностранную валюту. Увеличение контактов России с разными странами ведет к тому, что отечественные предприятия экспортируют свой товар на их рынки, и импортируют их товар на наши рынки. Для осуществления расчетов, предприятия прибегают к услугам банка, который для этого осуществляет безналичную покупку / продажу иностранной валюты.

Банк  является посредником между спросом и предложением иностранной валюты. Основной задачей валютного отдела банка – это обеспечение его клиентам возможности конвертировать активы и капиталы в одной валюте в другую валюту. Банки осуществляют свою деятельность на валютном рынке путем проведения конверсионных операций.

Мировой торговле необходимо появление и развитие срочных сделок с иностранной валютой в том случае, когда при совершении коммерческой операции возникает необходимость застраховаться от валютного риска (риска изменения курса валюты). Поэтому такие валютные операции как «форвард», «опцион» и «своп» широко используются для целей хеджирования (страхования от валютных рисков)

1. Классификация конверсионных операций

Конверсионные операции – сделки покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты против наличных и безналичных рублей РФ.

Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Все операции по купле-продаже иностранной валюты осуществляется через уполномоченные банки.

Участниками валютного рынка является ЦБ, уполномоченные банки, инвестиционные компании и фонды, брокерские организации, филиалы и  представительства иностранных  банков.

Внутренний  валютный рынок: торговля валютой осуществляется на биржевом и внебиржевом рынках.

Биржевой  рынок представлен биржами, имеющими соответствующую лицензию.

Биржи действуют  на основании устава и главные  задачи их деятельности является мобилизация  временно свободных денежных средств  в рублях и иностранной валюте, и установление курсов валют.

Правила проведения торгов устанавливается  биржевым комитетом, а техника проведения торгов – Центральным Банком.

Центральный Банк определяет виды валют, по которым  производятся торги, предельный размер отклонений от предыдущего курса, требования к срокам и порядку осуществления  платежей по заключённым контрактам, размер комиссионного вознаграждения.

Биржевой  валютный рынок может служить  ММВБ, которая создана в 1992 году виде Акционерного общества закрытого типа.

Участники торгов проводят операции через своих  представителей – дилеров, которые  действуют на основании доверенности. Проведение торгов и определение  текущего курса инвестиций определяются специально-уполномоченным сотрудником  биржи – курсовым маклером.

Перед началом  торгов представляют заявки на покупку  или продажу инвестиций. Если общий  размер предложения инвестиций в  начале торгов превышает размер спроса на неё, то курсовой маклер понижает курс и наоборот.

Виды  конверсионных операций

Центральный Банк может производить на биржах валютные и рублёвые интервенции  в целях поддержания стабильного  курса национальной валюты.

Внебиржевой валютный рынок представлен коммерческими  банками, которые заключают меду собой договоры по покупке, продаже  иностранной валюты. Данные сделки оформляются контрактами, в которых  указываются:

– участники сделки;

– валюта сделки;

– дата и время заключения сделки;

– дата исполнения сделки.

Исполнения  таких валютных отношений регулируется государством, которое стремиться реализовать  свою валютную политику, направленную на обеспечение устойчивого развития и поддержание равновесия платежного баланса

Кассовая сделка – сделка при которой покупка или продажа валюты осуществляется не позднее двух рабочих дней от даты заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент заключения сделки.

Кассовые  сделки подразделяются на 3 вида:

1. Сделки  «TODAY» с датой валютирования сегодня

2. Сделки «TOMORROW» с датой валютирования завтра

3. Сделки  «СПОТ» с датой валютирования  на второй день от даты заключения  сделки.

Сделка типа «TODAY» – конверсионная операция с датой валютирования в день заключения сделки.

Сделка типа «TOMORROW» – конверсионная операция с датой валютирования на следующий за днем заключения сделки рабочий банковский день.

Разница курсовых значений на дату «сегодня»  и дату «завтра» определяет возможность  получения дополнительного дохода.

Под сделкой типа «СПОТ» – конверсионная операция с датой валютирования на второй за днем заключения сделки рабочий банковский день.

Наличные  валютные операции осуществляют в основном на условиях «СПОТ», что подразумевает  двухдневный срок перевода валют  после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Это позволяет  перевести средства в любую страну и завершить оформление сделки. Базой  для проведения «СПОТ» служат корреспондентские  отношения между банками.

Их сущность заключается в купле – продаже валюты на условиях ее поставки банками-контрагентами на второй рабочий день со дня заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. При этом считаются рабочие дни по каждой из валют, участвующих в сделке, т.е. если следующий день за датой сделки является нерабочим для одной валюты, срок поставки валют увеличивается на 1 день, но если последующий день нерабочий для другой валюты, то срок поставки увеличивается еще на 1 день.

Срочные сделки – сделки купли-продажи иностранной валюты, оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов отстоящей от даты заключения сделки более двух рабочих дней.

1. продолжительный  период времени между моментом  заключения сделки и ее исполнения. Формально этот период должен  превышать 2 рабочих дня, но фактически он составляет не менее 30 рабочих дней. Достаточно типичными являются сроки  в 30, 60,90,180 дней;

2. в момент  заключения контракта наличие  актива (валюты) у сторон не обязательно.  Более того, имеются разновидности  срочных сделок, где заранее стороны  оговаривают исполнение сделки  без купли – продажи валюты. Основное назначение срочных валютных сделок состоит в следующем:

– получение требуемой валюты к моменту исполнения основного внешнеэкономического  контракта (торгового, финансового);

– валютная спекуляция и арбитраж;

– защита от валютных рисков, называемая хеджированием.

Это особенно важно при сделках на срок, поскольку  с его увеличением потенциальный  риск изменения валютного курса  растет.

Основными видами срочных сделок с валютой  являются:

• форвардные операции
• фьючерсные сделки;
• опционные сделки.

Форвардная сделка – сделка, дата валютирования по которой отстоит от даты заключения сделки более чем на 2 банковских рабочих дня по курсу, определенному в момент совершения сделки.

Форвардные  сделки делятся на 2 вида:

1. Сделки «Outright» (аутрайт) – обменная форвардная валютная операция, включающая премию или дисконт, при которой курс обмена устанавливается заранее, а исполнение самой операции допустимо через отложенный промежуток времени, не менее чем через 2 рабочих дня после ее заключения.

При операции «аутрайт» обе стороны обязаны исполнять контракт. Такие сделки осуществляются на внебиржевом рынке. Сторонами по контракту обычно являются либо два коммерческих банка, либо коммерческий банк и клиент.

2. Форвардные «СВОПЫ» – сочетание двух сделок «аутрайт».

Существует  два варианта исполнения форвардного  валютного контракта:

• путем реальной поставки продаваемой валюты (поставочный форвард);
• путем выплаты проигравшей стороной разницы между форвардным курсом и текущим курсом на момент исполнения контракта (расчетный форвард).

При поставочном  форварде продавец валюты должен реально  продать ее, независимо от того, каким  образом он сам приобретает эту  валюту. Если у продавца на момент исполнения форвардного контракта валюты нет, то он будет вынужден купить ее на рынке  спот по сложившемуся текущему курсу. При расчетном форварде реальной поставки валюты не происходит, а осуществляется лишь выплата указанной разницы в валюте либо в пользу продавца либо в пользу покупателя.

Фьючерсная сделка – срочная сделка купли-продажи товаров, валюты, ценных бумаг по ценам, действующим в момент сделки, с поставкой купленного товара и его оплатой в будущем.

При фьючерсной торговле взаимодействие представителей покупателя и продавца осуществляется через биржу; они при заключении контракта должны принимать цену, установленную в результате торговой сессии (если эта цена отвечает заявке продавца или покупателя).

Сам фьючерсный контракт представляет собой обязательство  брокера перед Расчетной палатой  продать или купить в будущем  валюту. Пересчеты позиций сторон по фьючерсному контракту осуществляются ежедневно.

До начала периода исполнения контракта каждая сторона может закрыть свою позицию, совершив обратную (офсетную) сделку по той цене, которая в данный момент сложилась по соответствующему типу контрактов. В этом случае Расчетная  палата биржи возвращает начальный  страховой взнос  участнику.

Арбитражные операции – сделки между Банком и Клиентом по покупке или продаже безналичной иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида (далее – сделки) с расчетом на согласованную дату валютирования. Указанные операции предполагают осуществление как минимум двух противоположных сделок по покупке и продаже валют на одинаковую сумму.

2. Порядок учёта конверсионных операций банков

2.1 Балансовые  и внебалансовые счета

Счета для учета конверсионных  операций :

2.2 Порядок отражения операций при осуществлении расчётов

Заключенная сделка на покупку долларов США у  клиента отражается по лицевым счетам клиента, открываемым на балансовых счетах 47407 и 47408 следующим образом:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ)

К 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму обязательств в рублях (по курсу покупки),

К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» – на величину операционной курсовой разницы.

Удовлетворение  требований в инвалюте происходит путем  списания ее с текущего валютного  счета клиента (по соответствующему лицевому счету):

Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации»

К 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и операциям» – на сумму требований в инвалюте. Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления проданных клиенту рублей на его расчетный счет (по соответствующему лицевому счету):

Д 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»

К 40702 «Коммерческие предприятия и организации» – на сумму обязательств в рублях.

Комиссия  с клиента по таким сделкам  взиматься не должна, так как это  не посреднические операции, они выполняются  банком за свой счет (за счет ведения  открытой валютной позиции). Если же банк предусматривает взимание комиссионного вознаграждения, то оно должно содержать в себе НДС.

Продажа иностранной валюты клиенту за свой счет. Уполномоченный банк может принять от клиента заявку на покупку у банка иностранной валюты только при наличии документов, подтверждающих, что эта валюта необходима ему для выполнения текущей валютной операции или операции, связанной с движением капитала, при наличии у клиента лицензии ЦБ РФ на осуществление такой операции.

Заключенная сделка на продажу долларов США клиенту  отражается так:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в рублях

К 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ)

К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» – на сумму операционной курсовой разницы.

Удовлетворение  требований по сделке происходит путем  списания рублевого покрытия по курсу  продажи с расчетного счета клиента (с соответствующего лицевого счета):

Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации»

К 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в рублях.

Исполнение  обязательств по сделке в иностранной  валюте происходит путем зачисления ее на специальный транзитный валютный счет клиента (согласно требованиям  указания №383-У):

Д 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»

К 40702 «Коммерческие предприятия и организации» – на сумму обязательств в инвалюте.

Если  в качестве клиента выступает  банк, то подобные операции будут отражаться в учете аналогичными проводками, но вместо расчетного счета клиента  в них будет указан корреспондентский  счет банка в РКЦ (30102810), а вместо специального транзитного валютного  счета клиента, будет фигурировать корреспондентский счет в банке-корреспонденте в иностранной валюте (30110840).

Операции  на валютной бирже за свой счет. Сделки покупки-продажи банками иностранной  валюты на бирже (ММВБ) с расчетами  в тот же день (сделки «сегодня») осуществляются на условиях предварительного депонирования средств (предназначенной для продажи иностранной валюты или рублевого покрытия, необходимого для покупки инвалюты). Вопрос о том, на каком балансовом счете отражать средства, перечисленные банком на биржу для обеспечения проведения расчетов по заявке банка, остается не ясным. Поскольку операции, проводимые на торговых сессиях межбанковских валютных бирж, в том числе и специальных торговых сессиях, относятся к операциям на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) в секторе для расчетов на валютном рынке, то логично было бы использовать для учета этих операций балансовый счет 304 «Расчеты на ОРЦБ». Департамент бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ в письме от 13 ноября 1998 г. №18–2–6/1729 разъяснил порядок отражения по счетам бухгалтерского учета движения денежных средств, направляемых на ММВБ для покупки или продажи валюты, следующим образом: поскольку ММВБ не открывает кредитным организациям валютных счетов на балансовом счете 304, то и кредитные организации не вправе отражать расчеты с ММВБ по покупке и продаже валюты на этом балансовом счете. Для учета платежного оборота с валютными биржами рекомендуется использовать балансовые счета 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (эти счета, напомним, работают в режиме парных счетов). С подобной рекомендацией Департамента трудно согласиться, поскольку в характеристике этих счетов указано их назначение – учет расчетов с биржами по поручениям клиентов по покупке или продаже иностранной валюты.

При этом по кредиту пассивного счета 47403 отражаются суммы, причитающиеся в пользу бирж за выполняемые ими операции по обмену валюты, в корреспонденции со счетом по учету расходов, т.е. отражается только начисление клиентской комиссии. На наш взгляд для этих целей было бы целесообразно использовать два парных счета: активный – 47423 «Требования банка по прочим операциям» и пассивный – 47422 «Обязательства банка по прочим операциям», на которых в разрезе видов валют открываются лицевые счета «Расчеты с валютными биржами».

Зачисление  купленной валюты или рублей за проданную  валюту производится биржей в день торгов. Утром следующего дня банки, получив выписки со своего корсчета в РКЦ или корсчета в банке-корреспонденте и биржевое свидетельство по исполненной  сделке, отражают поступление средств  на корсчет по дате выписки, т.е. предыдущим днем, закрывая тем самым сделку одним операционным днем. Поскольку предназначенная для продажи иностранная валюта или рублевое покрытие, необходимое для покупки инвалюты, перечисляются на биржу накануне торгов, то некоторые банки пытаются отразить эту сделку на внебалансовых счетах в день перечисления аванса на биржу, т.е. в день, предшествующий торгам. Этого сделать невозможно, так как сделка еще не заключена, не определены еще курс обмена, суммы обмениваемых средств и другие условия сделки.

Порядок отражения этих операций в учете на примере (условия приведены выше).

Покупка валюты на бирже за свой счет. Согласно п. 4.2 Положения ЦБ РФ от 28 сентября 1998 г. №57-П «О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж» уполномоченные банки могут покупать доллары США на специальных торговых сессиях ММВБ от своего имени и за свой счет в целях осуществления выплат в иностранной валюте физическим лицам (резидентам и нерезидентам) по вкладам (счетам), открытым в уполномоченных банках. Отражение в бухгалтерском учете этих операций осуществляется в том же порядке, что и операций, осуществляемых на обычных торговых сессиях.

В день, предшествующий торгам, банк перечисляет  на биржу рублевое покрытие на покупку  иностранной валюты:

Д 47423 «Требования банка по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей»

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на депонируемую сумму в рублях по курсу биржи

В день торгов и зачисления на корсчет «Ностро» купленной иностранной валюты за минусом комиссии, удержанной биржей в инвалюте, заключенная сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке на балансовых счетах 47407 – 47408:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ),

Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями – на сумму операционной курсовой разницы

К 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи).

Исполнение  обязательств по сделке происходит путем  зачета суммы предоплаты бирже в  рублях:

Д 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»

К 47423 «Требования банка по прочим операциям» – на сумму обязательств в руб.

Требования  по сделке удовлетворяются при зачислении купленной валюты на корсчет «Ностро» за минусом удержанной комиссии:

Д 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – на сумму купленной валюты за минусом комиссии,

Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями – на сумму рублевого эквивалента комиссии биржи, удержанной в инвалюте

К 47408 «Резервы под возможные потери» – на сумму требований инвалюте (по курсу ЦБ РФ).

Поскольку удержанная в валюте комиссия, отнесена на расходы банка в рублях по курсу  ЦБ РФ, то это отразится на валютной позиции как продажа одного доллара  США. Таким образом, реально поступившая  на валютный корсчет сумма 999 долл. отразится  по валютной позиции как покупка 1000 долл. и продажа 1 долл. одновременно.

Продажа валюты на бирже за свой счет. Согласно п. 4.1 Положения №57-П уполномоченные банки могут продавать доллары США на специальных торговых сессиях ММВБ от своего имени и за свой счет. Отражение в бухгалтерском учете этих операций осуществляется в том же порядке, что и операций, осуществляемых на обычных торговых сессиях.

В день, предшествующий торгам, банк перечисляет  на биржу сумму инвалюты, предназначенной  для продажи:

Д 47423 «Требования банка по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей»

К 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – на депонируемую сумму в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ.

В день торгов и зачисления рублей за проданную  инвалюту на корсчет в РКЦ заключенная  сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке на балансовых счетах 47407 – 47408:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в рублях (по курсу биржи)

К 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ)

К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» – на сумму операционной курсовой разницы, т.е. превышение суммы требований в рублях по курсу биржи (рублевое покрытие) над суммой обязательств в инвалюте, выраженной в рублях по официальному курсу ЦБ РФ.

Исполнение  обязательств по сделке происходит путем  зачета суммы предоплаты бирже в  иностранной валюте:

Д 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»

К 47423 «Требования банка по прочим операциям» – на сумму обязательств в инвалюте.

Требования  по сделке удовлетворяются при зачислении рублей за проданную инвалюту за минусом  комиссионного вознаграждения бирже:

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» – на сумму поступивших рублей за минусом комиссии,

Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» – на сумму комиссии, удержанной биржей в рублях

К 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» – на сумму требований в рублях.

Заключение

Под конверсионными операциями понимают операции банков, связанные с конверсией, т.е. с обменом одной валюты на другую. Данный обмен осуществляется путем заключения сделок купли-продажи иностранной валюты (как наличной, так и безналичной). Поставка средств (дата валютирования) по этим сделкам может осуществляться немедленно (не позднее второго рабочего банковского дня с даты заключения сделки) или через определенный срок (свыше двух рабочих банковских дней с даты заключения сделки).

Дата заключения сделки (дата сделки) является датой достижения сторонами сделки соглашения по всем ее существенным условиям (наименование обмениваемых валют, курс обмена, суммы обмениваемых средств, дата валютирования, платежные инструменты) и всем иным условиям, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Конверсионные операции являются объектом государственного и банковского наблюдения и контроля. В странах с частично конвертируемой валютой и ограничениями по финансовым операциям размер валютной позиции банков относительно национальной валюты служит одним из объектов валютного контроля.

3.Практическое задание

КБ «Инвест» в мае 20__ г. выдал  ООО «Селена», являющемуся клиентом банка (коммерческая организация , защитный ключ — 5, лицевой счет 2444) кредит сроком на 1 год под 16% в сумме 800 тыс. руб. Кредит выдан на пополнение оборотных средств под залог недвижимости. Проценты выплачиваются в последний день каждого месяца. Сумма кредита погашается единовременно через год. ООО «Селена» своевременно выплачивает проценты и кредит.

Задание

1. откройте расчетный счет ООО  «Селена»

2.составьте  бухгалтерские проводки и   расчеты.

Список литературы

1. Федеральный  закон от 10 декабря 2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»