Учет кредитов и займов. Согласование условий проведения аудита

      Содержание 

1 Учёт  кредитов и займов

1.1 Учёт получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним                                                      

1.2 Учёт просроченных кредитов, процентов, пеней

1.3 Краткосрочные и долгосрочные займы

2 Согласование  условий проведения аудита

Список использованных источников

      1 Учёт кредитов и займов 
 

      Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объёмов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

      Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.

      Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить займ в наиболее удобной для себя форме – непосредственно займ, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

      От  правильности и достоверности учёта кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объёмов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

      Правильный  учёт позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 

      2 Учёт получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним 

      Банковские  кредиты делятся на кредиты краткосрочные  и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

      Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья  и других материальных ценностей. Как  правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

      Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным  образом на приобретение основных средств  и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным  договором.

      Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных  операций.

      Для учёта краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учёта долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

      Аналитический учёт кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

      Кредит  может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Кредит может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные  счета.

      Получение кредита в зависимости от способа  его получения и целевого назначения может быть отражено следующими бухгалтерскими проводками:

      2. Получение - стандартная операция:

      Дт 51 “Расчетный счет”

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      2. Получение небольшого краткосрочного  кредита наличными на приобретение  материальных ценностей за наличный  расчет:

      Дт 50 «Касса»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      3. Направление полученного кредита  сразу на уплату авансовых  платежей:

      Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      4. Направление полученного кредита  сразу на погашение задолженности  перед поставщиками:

      Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      5. Направление полученного кредита  на открытие аккредитива:

      Дт 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      6. Направление полученного кредита  на счет лимитированной чековой  книжки:

      Дт 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      7. Получение кредита в СКВ:

      Дт 52 «Валютный счет» 

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Дата  получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получение кредита  является дата зачисления денежных средств  на один из счетов предприятия, так  как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета  банка; в случае же получения кредита  в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием  денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением  на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте  точную дату выдачи кредита, так как  от нее зависит начало отсчета  срока его погашения.

      Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и  повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.

      Для предприятия большое значение имеет  целевое назначение кредитов, так  как от него зависит, куда будут списаны  проценты по данным кредитам.

      В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности  его возврата, проценты по кредиту  могут быть списаны на капитальные  вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли  предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят  на уменьшение чистой прибыли или  специальных фондов.

      Начисление  процентов по текущим кредитам может  быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:

      1. Начислены проценты по долгосрочному  кредиту, выданному на приобретение  основных средств:

      Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и  займам»

      2. Начисленные проценты по кредиту,  отнесли на расходы производства:

      Дт 20 «Основное производство»

      26 «Общехозяйственные расходы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Оплата  начисленных процентов оформляется  следующей бухгалтерской проводкой:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Кт 51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

      55 «Специальные счета в банках»

      При учёте кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

      Результаты  оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

      1. Обменный курс повысился:

      Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      2. Обменный курс понизился:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

      При погашении задолженности в СКВ  также необходимо учитывать изменение  курса валюты.

      1. На сумму задолженности по  текущему курсу:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Кт 52 «Валютный счет»

      2. На сумму курсовой разницы  при повышении курса:

      Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      1. На сумму курсовой разницы  при понижении курса:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

      Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

      Проценты  начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.

      2.1 Учёт дисконта векселей

      В условиях рыночных отношений широкое  распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его  в обслуживающий банк. Банк под  краткосрочный (со сроком погашения  в течение года) вексель зачисляет  на расчетный или валютный счет предприятия  номинальную стоимость векселя  за вычетом учётного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается следующим образом:

      Дт 51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      на  сумму номинальной стоимости  векселя за вычетом учётного процента.

      На  сумму учётного процента:

      Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Банк  по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении  векселя, на основании чего предприятие  делает отметку в регистрах о  погашении задолженности покупателя:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      90 «Продажи»

      Если  векселедатель не выполнил своих  обязательств по векселю (дисконтированному  банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость  векселя:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Кт 51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

      Аналитический учёт дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

      2.2 Кредит банка на приобретение  оборотных фондов

      Управление  оборотным капиталом - актуальная задача, которую ежедневно решает каждый предприниматель.

      В теории бухгалтерского учёта оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение одного года.

      Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости  зависит непрерывность производственно-коммерческого  цикла.

      Не  у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое  сырье, материалы и т. п. Но без  них производство остановится. Поэтому  многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности  брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных  фондов.

      Особое  значение имеет то, на какой срок банк выдает кредит. Обычно на приобретение оборотных фондов организации берут  краткосрочный кредит. Но это также  не является правилом, как и то, что  на приобретение основных фондов берется  долгосрочный кредит.

      Сумма кредита учитывается на счете 66, проценты за пользование кредитом учитывают  по кредиту счета 66 - на отдельном  субсчете.

      Таким образом, на конец каждого отчётного периода задолженность предприятия перед банком числится на счете и состоит из:

      - суммы предоставленного кредита;

      - процентов за пользование этим  кредитом.

      Проценты  за кредит отражают в бухгалтерском  учёте по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

      1. Получен кредит банка Дт 51 «Расчетный  счет» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

      2. Оприходованы материалы, купленные  у поставщика Дт 10 «Материалы»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

      3. Учтён НДС по оприходованным  материалам Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость» Дт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

      4. Деньги за оприходованные материалы  перечислены поставщику

      Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 51 «Расчетный счет» 5. Зачтён НДС  по оплаченным материалам

      Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»  Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

      6. Начислены проценты за пользование  кредитом банка Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» Кт 66 «Расчёты по  краткосрочным кредитам и займам»

      Проценты  за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей – это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

      Если  сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита  заемщик относит на увеличение дебиторской  задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся  и проценты по кредиту, начисленные  до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения  материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в  дебет счета 91 субсчет «Прочие  расходы»).

      Проценты  по кредиту, полученному на покупку  материалов, включают в их фактическую  себестоимость, если выполняется два  условия:

      - сумма кредита направлена на  перечисление аванса поставщику;

      - проценты начислены до оприходования  материалов.

      Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие  специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого  и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность  привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния  издержек на формирование финансового  результата организации и налоговых  последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом  обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими  способами трансформации долга  в работающий капитал (факторинг, учётно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

      3. Учёт просроченных кредитов, процентов, пеней.

      При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока  действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

      Точно так же, предприятие переводит учёт кредита на учёт просроченных кредитов. Учёт просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

      Дт 66, 67

      Кт 66/просроченные кредиты

      67/просроченные  кредиты

      на  сумму просроченного кредита.

      Таким же образом переносятся на специальный  субсчет просроченные проценты.

      Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие  должно выплатить банку согласно кредитному договору.  

      4. Краткосрочные и долгосрочные  займы 

      Кроме банковских кредитов предприятие имеет  возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

      Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путём выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

      Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным  в установленном законом порядке.

      Учёт  займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а  на втором - на срок более 1 года. По кредиту  данных счетов отражается возникновение  задолженности предприятия перед  заимодавцами, по дебету - ее погашение.

      Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств или счёта 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов 66, 67.

      Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы  будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа  списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

      Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

      Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением  производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

      Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

      При погашении и возврате ценных бумаг  они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

      Поступившие денежные средства или другое имущество  по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»  и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат  денежных средств или иного имущества  оформляют по дебету счетов 66 и 67 с  кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

      Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и  НДС. Начисленный НДС по процентам  отражают по дебету счёта 91 и кредиту  счёта 68.

      В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

      У организации-заимодавца:

      1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые  вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный  счёт» 

      2. Начислены проценты по договору  займа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 

      3. Начислен НДС по процентам  Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 68 «Расчёты по налогам и  сборам»

      4. Отражена задолженность по займу  с наступлением срока платежа  Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» Кт 58 «Финансовые  вложения» 

      5. Сумма возвращенного займа с  процентами Дт 51 «Расчётный счёт»  Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами».