Учет материально-производственных запасов. 3

Содержание:………………………………………………………………….1

1. Учет материально-производственных  запасов……………………….…2

2. Составление отчета  о движении денежных средств……………………10

3. Список литературы…………………………………………………….….15

1.Учет материально-производственных запасов.

Производственные запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для выполнения строительных работ. . Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  выполненных строительно-монтажных  работ.

Для правильной организации  учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и  выбор единицы учета.

В зависимости от роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного  производства, их подразделяют на следующие  группы:

• основные строительные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• конструкции, изделия и  детали;

• вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части.

Основные строительные материалы - это те материалы, которые вещественно  входят в производимую продукцию, образуя  ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции  и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции  они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

К конструкциям, изделиям и  деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и  изделия, столярные изделия, закладные  детали, санитарно-технические и  электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное {на отопление).

Тара и тарные материалы - это активы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.

Указанную классификацию  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета.

Учет материально-производственных запасов строительные организации  осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 (30) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и  доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке  и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты  за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

-начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы».

Приобретение материалов можно производить с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Материалы, не принадлежащие  организации на праве собственности  учитываются забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизилась, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец  отчетного года за вычетом резерва  под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации  на величину разницы между текущей  рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей  рыночной стоимости (п. 25 ПБУ5/01 (30)). Для  учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Подрядные строительно-монтажные  организации учитывают основные строительные материалы, конструкции  и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета (22) на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что предприятия-застройщики используют субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10.

Если по условиям договора строительного подряда подрядчик  принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10, открываемом  в соответствии с правом введения дополнительных субсчетов, предусмотренным  Планом счетов бухгалтерского учета (22).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических  затрат на их приобретение (за исключением  суммы налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации). Фактическая  себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и предусмотренных ПБУ 5/01 (30).

В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 (30) при отпуске материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих  способов:

• по себестоимости единицы  запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,

• счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на стоимость  услуг посредников;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом  и на фактическую себестоимость  материалов собственного производства;

• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Если синтетический учет материальных ценностей ведется  по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 относят  покупную стоимость материальных ценностей, по которым на строительное предприятие  поступили расчетные документы  поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита  счетов 60, 23, 71 в зависимости от того, откуда они поступили, от характера  расходов по заготовке и их доставке на предприятие. Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списываются по учетным ценам  с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывают  со счета 15 в дебет счета 16. Остаток  на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Возможен вариант учета  заготовления материальных ценностей  без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без принятия к учету материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные  материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 предназначен для  учета разницы в стоимости  приобретенных материалов, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот вариант используют только в том  случае, если на счете 10 синтетический  учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы  между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей  и стоимостью их по учетным ценам  списывают с кредита счета 16 в  дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально  стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Принятые в переработку  как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются  у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным  в договоре без налога на добавленную  стоимость.

Особенностью строительства  является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные  организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, о которых мы упоминали, рассматривая структуру основных средств. Еще раз отметим, что в случае возведения (приобретения) временных зданий, сооружений и приспособлений за счет средств подрядчика они считаются нетитульными.

Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным  зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению  стоимости строительной продукции (37). К нетитульным временным зданиям  и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и  мастеров, складские помещения и  навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные  разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей  зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных  расходов.

Расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений списываются  непосредственно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы  по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в  дебет счета 26.

Стоимость материалов, полученных от разборки временных (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 - списаны  расходы, связанные с возведением  временных (нетитульных) сооружений;

Дебет 10.9 Кредит 23 - принятие материалов к учету на основании  акта по форме КС-8;

Дебет 26 Кредит 10.9 - при передаче временных (нетитульных) сооружений в  эксплуатацию на основании акта или  накладной.

2. Составление  отчета о движении денежных  средств.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Составление  этого Отчета вручную сопряжено  со значительными трудозатратами, особенно при наличии (движении) средств в  инвалюте, поскольку их необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности. Учитывая это, фирма "1С" рекомендует зарегистрированным пользователям  своих бухгалтерских программ воспользоваться  специальным регламентированным отчетом. С его помощью все показатели Отчета могут быть сформированы автоматически  на основе аналитической информации, обобщаемой на счетах учета денежных средств. Методические особенности  ведения аналитического учета для  этих целей рассмотрим на примере  редакции 4.2 типовой конфигурации "Бухгалтерский учет".

Источником данных для  составления Отчета в этой программе  являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные  счета в банках". Для обобщения  информации по направлениям поступления  и использования денежных средств  в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в  финансовой деятельности на указанных  счетах введен аналитический учет по субконто вида "Движения денежных средств". Аналитическими объектами выступают  элементы справочника "Движения денежных средств". При этом каждый элемент  помимо наименования, которые пользователи программы вводят самостоятельно исходя из задач управленческого учета  направлений поступления и использования  денежных средств, описывается двумя  дополнительными реквизитами "Вид  движения" и "Разрез деятельности". Первый реквизит предназначен для обобщения  информации в разрезе строк формы  № 4. Его значением может быть один из элементов перечисления "Виды движений денежных средств". Выбор  производится по следующим правилам (см. таблицу 1).

Второй элемент предназначен для обобщения информации по графам формы № 4. Его значением может  быть один из элементов перечисления "Разрезы деятельности". Выбор  производится по следующим правилам (см. таблицу 2).

Поскольку для заполнения разделов 2 и 3 Отчета о движении денежных средств необходимы лишь обороты  за отчетный период, у субконто "Движения денежных средств" в плане счетов типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" установлен признак "Только обороты". Это освобождает пользователей от необходимости выполнять какие-либо дополнительные действия по списанию сумм, накопленных по отдельным аналитическим объектам в течение года.

Для получения заполненного Отчета пользователям достаточно во всех операциях, связанных с движением  денежных средств, выбрать соответствующий  объект аналитического учета - элемент  справочника "Движения денежных средств", т.е. не забыть заполнить этот аналитический  разрез во всех проводках, по кредиту  или/и дебету которых указаны  счета 50, 51, 52, 55.

Всю остальную работу по формированию показателей "возьмет  на себя" регламентированный отчет.

При этом в случае наличия  и/или движения денежных средств  в иностранной валюте будет выполнено  требование п. 105 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, - автоматический пересчет этих средств  в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ для иностранных валют на дату составления Отчета.

В разделе "1. Остаток денежных средств на начало года" (стр. 010) заполнению подлежит лишь графа 3. Здесь показывается сумма остатков на счетах 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 01.01.2002. В разделе "2. Поступило денежных средств" по стр. 020 показывается общая сумма  поступивших в организацию денежных средств в течение прошедшего календарного года (графа 3), в том  числе по разрезам деятельности (графы 4-6). Показатели стр. 020 формируются как  сумма дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в течение года минус  обороты по поступлению денежных средств с одного счета учета  денежных средств на другой. По стр. 030-110 этого раздела приводится расшифровка  поступлений по их видам.

По стр. 030 показывается выручка  от продажи товаров, продукции, работ  и услуг. Она соответствует дебетовому обороту по объекту аналитического учета с видом движения "Выручка  по обычным видам деятельности", уменьшенному на величину непогашенных авансов (остатки на субсчетах 62.2 и 62.22). По стр. 040 показывается выручка  от продажи основных средств и  иного имущества. Она соответствует  дебетовому обороту по объекту аналитического учета с видом движения "Выручка  по прочим операциям", уменьшенному на величину непогашенных авансов (остатки  на субсчетах 62.2 и 62.22). По стр. 050 показываются остатки авансов, поступивших в  отчетном периоде, под которые на конец отчетного периода не произошла  отгрузка продукции и товаров, не выполнены работы, не оказаны услуги. Заполнение остальных строк этого  раздела (060-110) построено на обобщении  информации по аналитическим объектам с соответствующим значением  реквизита "Вид движения". Получение  наличных денежных средств в кредитных  организациях для хознужд в итоговые показатели по стр. 020 не включается, а  отражается справочно по стр. 295. В  разделе "3.Направлено денежных средств" по стр. 120 Отчета показывается общая  сумма израсходованных в течение 2002 года денежных средств. Заполнению подлежит только графа 3 "Сумма". Показатель определяется как сумма кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в течение  года минус обороты по списанию денежных средств с одного счета учета  денежных средств на другой.Расшифровка  расходов денежных средств по их видам  приводится по стр. 130-250 раздела. По стр. 130 показывается сумма средств, направленных на оплату приобретенных товаров, оплату работ и услуг. Она соответствует  кредитовому обороту по объекту  аналитического учета с видом  движения "Приобретение товаров (работ, услуг)" - в части платежей, погашенных поставками товаров (работ, услуг). Аналогичным  образом формируется показатель стр. 190, где показывается кредитовый оборот по объекту аналитического учета  с видом движения "Приобретение машин, оборудования и транспортных средств" - в части платежей, погашенных поставками. При этом непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные выше цели, определяемые автоматически по данным на субсчетах 60.2 и 60.22, формируют показатели стр. 170 "на выдачу авансов". Заполнение стр. 140-160, 180, 200-250 построено на обобщении информации по аналитическим объектам с соответствующим значением реквизита "Вид движения". Сдача наличных денежных средств в кредитные организации для их зачисления на счета в итоговые показатели по стр. 120 не включается, а отражается справочно по стр. 296. Кроме основной информации в форме № 4 приводятся сведения о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по стр. 100), в том числе от юридических и физических лиц (стр. 280 и 290).

Данные о наличных расчетах с физическими лицами приводятся в разрезе расчетов с применением  ККМ (стр. 291), и в порядке выдачи бланков строгой отчетности (стр. 292)

Список литературы:

1.  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2002 г. N 552, и изменениями и дополнениями к указанному Положению, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.

2. Герасимова А. Особенности осуществления бухгалтерского учёта в международном туризме. Экономика и жизнь. 1996 №14

3. Кожинов В.Я. "Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата", изд. Экзамен, Москва 2006.

4. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", изд. Инфра – М, Москва 1999.

4. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие. – 13-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002