Учет материальных запасов

Содержание

Введение

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 года типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

С 1 января 2011 года вступили в силу новые нормативные документы  по бюджетной классификации, бухгалтерскому учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений:

-         приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2010 г., № 19452);

-         приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (зарегистрирован в Минюсте РФ 27 января 2011 г. № 19593) и письма Минфина России от 29.12.2010 № 02-06-07/5396 «Таблица соответствия Планов счетов бюджетного учета, применяемых в 2010 и 2011 годах»;

-         приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, Государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.02.2011 № 19658);

-         приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 №19669);

-         приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Минюсте РФ 04.02.2011 №19713);

-         приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (зарегистрирован в Минюсте РФ 03.02.2011 № 19693);

-         Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".[6]

1. Учет материальных запасов

С 1 января 2011 года бюджетные учреждения в части учета материальных запасов применяют соответствующие положения инструкций N 157н*(1) и 174н*(2). В Инструкции N 157н приведены общие правила учета указанных активов (состав, формирование фактической стоимости, правила выбытия, поступления, внутреннего перемещения, группировки и аналитического учета материальных запасов). В Инструкции N 174н приведен конкретный перечень счетов учета материальных запасов и методология отражения операций с материальными запасами.

Материальные ценности, учитываемые в составе материальных запасов

В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н материальные запасы можно разделить на четыре группы:

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение  периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– готовая продукция;

– товары, предназначенные  для продажи;

– материальные ценности независимо от их стоимости и срока  службы по закрытому перечню, приведенному в п. 99 Инструкции N 157н.

Примечательно, что часть  перечня материальных ценностей, относимых к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы, знакома бухгалтерам бюджетных учреждений, поскольку она была приведена в п. 51 Инструкции N 148н. Справедливости ради стоит отметить, что Инструкция N 148н не содержала такой группы материальных запасов, как материальные ценности независимо от стоимости и срока службы. Упомянутая часть перечня была представлена самостоятельными позициями. Остановимся на позициях, впервые поименованных как материальные запасы:

– лесные дороги, подлежащие рекультивации;

– спортивная одежда и  обувь;

– готовые к установке  строительные конструкции и детали;

– оборудование, требующее  монтажа и предназначенное для  установки;

– инвалидная техника  и средства передвижения для инвалидов;

– драгоценные и другие металлы для протезирования;

– спецоборудование для  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ до передачи его в научное подразделение;

– материальные ценности специального назначения.

Счета учета  материальных запасов

Объекты материальных запасов на счете 105 00 "Материальные запасы" по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

– 30 "Иное движимое имущество  учреждения";

– 40 "Имущество –  предметы лизинга".

При этом объекты материальных запасов – иного движимого  имущества учреждения учитываются на счетах, содержащих аналитический код вида синтетического счета объектов учета (23-й разряд счета) с 1 по 9. Объекты материальных запасов – предметы лизинга учитываются на счетах, содержащих в 23-м разряде счета коды 4, 6.

Счета учета материальных запасов, применяемые бюджетными

учреждениями

Для учета операций по изменению стоимости материальных запасов применяются счета, в 24-26-м разрядах которых, соответственно, указывается код:

– 340 – увеличение стоимости  материалов;

– 440 – уменьшение стоимости  материалов.

На счете 0 105 31 000 "Медикаменты  и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства. 
Счет 0 105 32 000 "Продукты питания – иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания.

Счет 0 105 33 000 "Горюче-смазочные  материалы – иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол.

На счете 0 105 34 000 "Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения" учитываются:

– все виды строительных материалов: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы;

– готовые к установке  строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы));

– оборудование, требующее  монтажа и предназначенное для  установки (оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, комплекты запасных частей, а также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и иные материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ).

На счете 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь – иное движимое имущество  учреждения" собирается информация о следующих объектах:

– белье: рубашки, сорочки, халаты;

– постельное белье и  принадлежности: матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные; 
– одежда и обмундирование: костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки;

– обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

– спортивная одежда и  обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

– прочий мягкий инвентарь;

– специальная одежда: специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

На предметы мягкого  инвентаря должна быть нанесена маркировка специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию – дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Предметы маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя (п. 118 Инструкции N 157н).

На счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения" учитываются:

– спецоборудование для  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, приобретенное по договорам  с заказчиками для выполнения работ по договорам до передачи его в научное подразделение;

– молодняк всех видов  животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел;

– приплод молодняка  при наличии в учреждениях  рабочего скота;

– посадочный материал;

– реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

– хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);

– посуда;

– возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями;

– корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

– книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению;

– запасные части, предназначенные  для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

– материалы специального назначения;

– иные материальные запасы.

На счете 0105 37 000 "Готовая  продукция-иное движимое имущество  учреждения" учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи. Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта.

На счете 0105 38000 "Товары – иное движимое имущество учреждения" учитываются товары, предназначенные для перепродажи. Товары принимаются к учету по фактической стоимости. При передаче товаров на реализацию их стоимость доводится до продажной (розничной) цены за счет наценки, которая учитывается на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения".

На счетах 0 105 44 000 "Строительные материалы – предметы лизинга", 0 105 46 000 "Прочие материальные запасы предметы лизинга" учитываются объекты, поименованные на подобных счетах по учету иного движимого имущества учреждения (счета 0 105 34 000, 0 105 36 000), взятые в лизинг.

Что нужно указать  в отношении материальных запасов  в учетной политике учреждения? При формировании учетной политики учреждения выбирается единица бухгалтерского учета материальных запасов, которая должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции N 157н).

Способы поступления  материальных запасов и их фактическая  стоимость

Инструкция N 157н рассматривает следующие способы поступления материальных запасов в учреждение:

– приобретение за плату;

– изготовление самим  учреждением;

– поступление в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств.

Кроме того, Инструкция N 157н рассматривает также возможность поступления нефинансовых активов (а значит и материальных запасов) в учреждение следующими способами:

– по договору дарения;

– по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

– по договору лизинга;

– безвозмездное внутриведомственное  или межведомственное получение.

Правила определения  фактической стоимости материальных запасов зависят от способа их получения.

При приобретении материальных запасов за плату в их фактическую  стоимостью включается стоимость договора поставки, информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с их приобретением, таможенные пошлины и иные платежи, расходы по заготовке и доставке ценностей, включая страхование доставки, расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При изготовлении материальных запасов самим учреждением фактическая стоимость определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением материальных запасов. Порядок учета и формирования затрат на производство материальных запасов устанавливается учетной политикой для определения себестоимости соответствующих видов продукции. То есть в этом случае изготовление материальных запасов приравнивается к производству готовой продукции и формирование фактической стоимости таких материальных запасов соответствует формированию себестоимости готовой продукции (способ формирования себестоимости готовой продукции закреплен в учетной политике учреждения).

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактическую стоимость материальных запасов (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением или изготовлением) (п. 105 Инструкции N 157н).

При утилизации либо ликвидации основных средств или иного имущества фактическая стоимость материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 
При получении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

При получении материальных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами фактической стоимостью полученных материальных запасов признается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче) согласно договору. В свою очередь стоимость переданных ценностей (подлежащих передачи) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах учреждение обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы (п. 24 Инструкции N 157н).

Поступление материальных запасов по договору лизинга. Инструкция N 157н допускает поступление материальных запасов по договору лизинга. В этом случае фактическая стоимость материальных запасов определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором запасы пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Материальные запасы могут учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Решение о принятии имущества к учету принимается по соглашению сторон договора лизинга (п. 26 Инструкции N 157н).

Внутриведомственная, межведомственная и межбюджетная передача (получение) имущества. Получение (передача) материальных запасов между органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета (п. 29 Инструкции N 157н).

Выбытие материальных запасов

Списывать материальные запасы с учета ,.бюджетные учреждения могут двумя способами:

– по фактической стоимости  единицы;

– по средней фактической  стоимости.

Учреждение может применять  оба метода, но метод, установленный  для определенной группы (вида) материальных запасов, используется в течение финансового года непрерывно. При этом установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется.

При списании материальных запасов необходимо уделить особое внимание документальному оформлению операций. Естественная убыль материальных запасов отражается в учете на основании соответствующим образом оформленных актов, подтвержденных результатами инвентаризации. Выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь также отражается на основании актов с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов отражается двумя способами:

– с использование счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы";

– без использования  счета 0 106 00 000, когда затраты по приобретению материальных запасов отражаются непосредственно  на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы".

Затраты на приобретение материальных запасов учитываются  как вложения в нефинансовые активы в случае их получения по нескольким договорам, в том числе при централизованном снабжении и безвозмездном получении, изготовлении материальных запасов собственными силами (счет 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения"), а также в случае поступления материальных запасов по договору лизинга (счет 0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы – предметы лизинга").

Материальные запасы списываются с учета на основании следующих документов:

– Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

– Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

– Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

– Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), который применяется для списания в расход всех видов топлива;

– Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

– Акта о списании мягкого  и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание материальных запасов отражается по кредиту счетов 0 105 31 440-0 105 36 440 и, в зависимости от содержания хозяйственной операции, дебету счетов:

– 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" – списание с балансового учета израсходованных материалов, потерь в размере норм естественной убыли, а также пришедших в негодность мягкого инвентаря и посуды;

– 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 272 – изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;

– 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" – реализация материальных запасов, а также списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя;

– 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" – списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений;

– 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" – списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;

– 0 302 73 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" – вложение материальных запасов в уставной капитал (фонд) организаций в размере их балансовой стоимости.

Отдельно укажем корреспонденцию  счетов по списанию балансовой стоимости  животных при забое для получения  продукции (мяса):

Дебет счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения"

2. Учет финансирования

Финансовое обеспечение  выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

- на содержание недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленных  за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение;

- расходов на уплату  налогов, в качестве объекта  налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. 
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок  финансового обеспечения его  выполнения определяются:

- Правительством Российской  Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высшим исполнительным  органом государственной власти  субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;

- местной администрацией  в отношении муниципальных бюджетных  учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14пункта 1 статьи 251 НК РФ.

У казенных учреждений не учитываются для целей налогообложения, выделенные им бюджетные ассигнования.

Бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств не учитывают для целей налогообложения бюджетные ассигнования, доведенные им в установленном порядке до 01.07.2012 г.

Как известно, сейчас бюджетные учреждения нового типа ведут бухгалтерский учет в соответствии с:

- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. N 157 (далее - Инструкция N 157н), устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;

- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н. [7]

На сегодняшний день тема о порядке отражения операций по санкционированию расходов бюджета весьма актуальна. Рассмотрим несколько ситуаций по принятию и погашению обязательств.

Прежде чем говорить о том, как в бухгалтерском  учете отражаются операции по санкционированию расходов бюджета, вспомним некоторые термины учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств). Согласно п. 308 Инструкции N 157н*(1):

– обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

– денежные обязательства  – обязанности учреждения уплатить в бюджет, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения. Таким образом, из сказанного следует, что при заключении договора у учреждения возникает обязательство, а при оплате договора (аванс, расчет в результате выполнения условий договора) – денежное обязательство.