Учет материалов. 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ
ОФОРМЛЕНИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ
2. ЗАДАЧА………………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..…..22
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
1.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
И СИНТЕТИЧЕСКИЙ
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ
И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ
В
процессе осуществления своей
Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции (оказываемых услуг) [4, с.117].
Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота. Кроме того, доля потребления материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат значительно ниже, чем в производстве. Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей силы. Материальные запасы (продукты материального производства), используемые в процессе труда в отраслях непроизводственной сферы, в отличие от материалов, используемых в сфере производства, не являются, строго говоря, предметами труда и не относятся к средствам производства, а служат целям потребления, являются предметами непроизводственного и личного потребления. К материальным запасам относятся принадлежащие учреждению материальные ценности, учитываемые на активных счетах [9 с.220]:
- 03 "Продукция на складе, отгруженная",
- 04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований",
- 05 "Животные на выращивании и откорме",
- 06 "Материалы и продукты питания".
Для учета МПБ предназначен активный счет 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы выделяются в самостоятельные разделы в Балансе исполнения сметы расходов и в Плане счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета. Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях организуется в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденными зам. министра финансов 11 декабря 1997 г., № 59.
В планировании и учете материалы группируются по их функциональной роли в деятельности учреждения, а также по сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризующим их конкретные потребительские свойства. Группировка материалов по функциональной роли положена в основу построения синтетических счетов бухгалтерского учета [9, с.223].
В целях более глубокого изучения учета и списания ТМЦ был рассмотрен ряд документов, предоставленных бухгалтерским подразделением Районного Отдела образования г.Гродно (Приложения 1-8).
Материалы поступают на склады учреждения на основе заключенных договоров поставки, купли-продажи. Контроль за выполнением договорных обязательств осуществляют работники группы централизованного хозяйственного обслуживания.
При отгрузке товара покупателю продавец оформляет транспортные документы (железнодорожные, товарно-транспортные накладные и др.), вкладывает в каждое тарное место (контейнер, ящик, мешок, кипу, пакет и др.) сопроводительные документы - счет-фактуру, спецификацию, опись, упаковочный ярлык и др. [8, с. 46]
В соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству поступившие материальные ценности покупатель принимает самостоятельно. Приемка может производиться [8, с.49]:
• на складе покупателя - при доставке товара продавцом либо перевозчиком;
• на складе продавца - при вывозе товара покупателем или по его поручению третьим лицом;
• на складе перевозчика - при доставке и выдаче товара перевозчиком;
• в ином месте в соответствии с условиями договора.
При выявлении недостачи товара или его ненадлежащего качества по сравнению с данными, содержащимися в транспортных и сопроводительных документах продавца, приемка приостанавливается, оформляется и направляется продавцу уведомление о вызове представителя продавца с указанием времени, на которое назначена совместная двухсторонняя приемка товара, составляется акт на факт выявленной недостачи. Если факт недостачи будет подтвержден при двухсторонней приемке, то оформляется совместный Акт приемки ф. № 429 в двух экземплярах за подписями представителей покупателя и продавца, который утверждается руководителем юридического лица-покупателя и служит в качестве первичного приходного документа. Аналогичный акт составляется при выявлении излишков.
Продавец может уполномочить на участие в приемке товара юридическое или физическое лицо, находящееся в месте получения товара, а также дать согласие на приемку товара покупателем без участия его представителя.
При неявке представителя продавца по вызову покупателя в установленный срок, а также при неполучении ответа на уведомление (вызов) к приемке по количеству привлекаются компетентные представители иного юридического лица, или государственного контролирующего органа, или местного органа управления, а при их отсутствии, неявке (отказе от представления) - представители общественности юридического лица - покупателя. К проверке качества товара привлекаются представители органов, осуществляющих государственный контроль качества товара (центры гигиены и эпидемиологии, центры стандартизации и метрологии), органы сертификации товаров и др.
При приемке грузов от перевозчика покупатель проверяет состояние тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется акт, один экземпляр которого является первичным приходным документом, а второй основанием для предъявления претензий к транспортной организации.
При приемке товаров на складе перевозчика (организаций железнодорожного, воздушного, морского, речного, автомобильного транспорта), а также на складе продавца доставляет их на склад учреждения экспедитор. При этом бухгалтерия учреждения выдает экспедитору под расписку доверенность (ф. М-2 или М-2а), транспортные и другие документы (Приложение 1). Доверенность выписывается бухгалтерией в одном экземпляре и выдается на определенный срок под расписку в журнале учета выданных доверенностей или на корешке доверенности в зависимости от применяемой формы доверенности.
Доставленные грузы экспедитор сдает на склад под расписку заведующего складом на транспортном документе.
В РОО материалы для нужд всех учреждений образования данного района поступают на центральный склад, организованный при РОО. С этого склада материальные ценности выдаются отдельным учреждениям, школам, детским садам и т. д. Ненужные материалы могут быть реализованы на сторону.
Материалы, поступающие на склад учреждения, подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах [9, с.257]
Оприходование материалов на склад оформляется непосредственно по документам поставщиков (счетам, счетам-фактурам, железнодорожным накладным, товарно-транспортным накладным) или путем выписки материально ответственным лицом различных приходных документов: накладных (требований) ф. № 434, приемных актов, приходных ордеров типовых междуведомственных форм М-3, М-4 и др. Пример приходного кассового ордера приведен в Приложении 2 и счет-фактуры – в Приложении 3. Если при приемке материалов установлены количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков, материалы приходуются на основании акта приемки ф. № 429.
Обязательные реквизиты первичных приходных документов: наименование поставщика, банковские реквизиты, наименование материальных ценностей, сорт, количество (масса), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.
Учет выданных и полученных доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли ценности по доверенности полностью или частично, представить в бухгалтерию документы о сдаче на склад или материально ответственному лицу полученных им ценностей. Об этом делается отметка в соответствующей графе журнала или корешке доверенности со ссылкой на номер и дату приходного документа. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в графе "Отметка о выполнении поручений" журнала учета выданных доверенностей. Возвращенные и неиспользованные доверенности погашаются надписью "не использованы" и хранятся до конца года у работника бухгалтерии, ответственного за их регистрацию. По истечении года неиспользованные доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта.
Лицам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдаются [8, с. 68].
Доверенности, независимо от срока их действия, отбираются поставщиком при первом отпуске товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей частями на каждый частичный отпуск составляется накладная с указанием на ней номера доверенности и даты ее выдачи. Один экземпляр накладной передается получателю ценностей, а другой подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используется для наблюдения и контроля за исполнением отпуска ценностей в соответствии с доверенностью. По окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск отдельных партий ценностей.
При поступлении материалов на склад РОО дебетуется сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсчета 060, 063-067, 069), а кредитуются разные субсчета, в частности:
• 080 "Затраты на производство", 084 "Затраты по заготовке и переработке материалов" - при поступлении материалов собственного производства;
• 130 "Аккредитивы" - при поступлении материалов, оплаченных за счет средств аккредитива;
• 131 "Чековые книжки" - при поступлении материалов, оплаченных чеком из чековой книжки;
• 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" - при оприходовании выявленных излишков материалов, приобретенных за счет средств бюджета; материалов для хозяйственных нужд учреждения, поступивших от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета; при оприходовании безвозмездно полученных материалов; при оприходовании приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета;
• 173 "Расчеты с бюджетом" - при оприходовании материалов, предназначенных для реализации, поступивших от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет бюджета;
• 237 "Прочие источники" - при оприходовании выявленных излишков материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств; материалов от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств; при оприходовании безвозмездно полученных материалов;
• 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при поступлении материалов, оплаченных через подотчетных лиц;
• 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при акцепте счетов поставщиков за поступившие материалы; при акцепте счетов транспортных организаций за оказанные услуги по доставке материалов на склад учреждения.
При централизованном снабжении учреждений материальными ценностями в качестве заказчиков выступают министерства, ведомства, управления (отделы) исполкомов, которые рассчитываются с поставщиком. На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленные грузополучателю ценности заказчик высылает учреждению-грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение по форме, установленной соответствующим министерством (ведомством). К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности. Поступление материалов при централизованном снабжении отражается записью:
Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (соотв. субсчета)
К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".
Стоимость отправленных поставщиком ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, отражается записью:
Д-т субсч. 068 "Материалы в пути"
К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".
При получении этих ценностей делается запись:
Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (соотв. субсчета)
К-т субсч. 068 "Материалы в пути" [8, c.69].
Отпуск материалов со склада оформляется различными документами в зависимости от вида материалов, периодичности их отпуска и направления отпуска. Материалы на нужды учреждений отпускаются в пределах установленных норм. Перечень должностных лиц, которым предоставлено право на затребование и получение материалов со склада, устанавливается руководителем учреждения. Одновременно складам сообщаются образцы подписей этих должностных лиц. Документы, служащие основанием для отпуска материалов, должны быть подписаны руководителем и главным (старшим) бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными.
На материалы и топливо, отпускаемые подразделениям учреждения систематически (ежедневно или через определенные промежутки времени в течение месяца), выписывается заборная карта ф. № 431 (Приложение 4). Заборная карта выписывается в двух экземплярах на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Карта открывается сроком на 15 дней, если материалы со склада отпускаются ежедневно, или на месяц - при периодическом отпуске. В ней проставляется лимит, т. е. предельная величина отпуска материалов по каждому наименованию. Один экземпляр карты находится на складе, а второй - у получателя. Материалы выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра карты. При этом получатель расписывается на карте склада, а заведующий складом - на карте получателя. Сверхлимитный отпуск оформляется накладной (требованием) ф. № 434. Аналогично оформляется замена одного материала другим, при этом в заборной карте делается пометка "См. требование №_ " и соответственно уменьшается остаток лимита. По окончании месяца либо при использовании лимита заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Расход некоторых видов материалов, например топлива, оформить накладной (требованием) или заборной картой невозможно. В случае перерасхода материалов по сравнению с установленными нормами расходования руководитель учреждения принимает меры к выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях меры взыскания.
Некоторые ведомственные инструкции рекомендуют отпуск материалов, регулярно потребляемых в течение месяца, а также материалов на капитальный ремонт оформлять лимитно-заборными картами типовых междуведомственных форм № М-8 или № М-9, а затем на общее количество материалов, отпущенных по лимитно-заборной карте, оформлять требование, в котором вместо подписи получателя делается пометка "Лимитно-заборная карта № _". Оформленные требования вместе с лимитно-заборной картой передаются в бухгалтерию.
Для оформления внутреннего перемещения материальных ценностей, выдачи дефицитных и особо ценных материалов под отчет применяется накладная (требование) ф. № 434. Этот документ выписывается, как правило, в двух экземплярах. [9, с.237]
При отпуске со склада хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца применяется ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. № 410. Каждая выдача материалов в ведомости подтверждается подписью получателя. При этом записи следует производить в хронологическом порядке и отдельно по каждому наименованию материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги и они передаются в бухгалтерию.
Автомобильное топливо списывается в расход на основании путевого листа. Списание производится по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей.
Отпуск материалов на сторону производится по товарно-транспортной накладной ф. ТТН-1 или товарной накладной ф. ТН-2. Бланки этих накладных являются бланками строгой отчетности, за наличием и использованием которых в бухгалтерии должен быть налажен учет.
На
практике отпуск материала со склада
может оформляться другими
Отпуск материалов со склада не всегда означает их расход на нужды учреждения. Материалы при выдаче со склада в этих случаях должны записываться под отчет материально ответственным лицам и списываться на расходы или затраты учреждения на основании утвержденных руководителем учреждения актов на их списание (Приложения 5,6).
При списании строительных материалов на текущие нужды, текущий ремонт составляется акт с указанием объема выполненных работ и норм расхода материалов на указанные виды работ. Отдельные материалы разрешается списывать на соответствующие счета и статьи расходов при выдаче их со склада, например канцелярские принадлежности, медикаменты и готовые лекарства, за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов.
Списание материалов в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, производится по фактическим ценам или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам.
Возвратная или обменная тара учитывается по ценам поставщика. При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на увеличение или восстановление фактических расходов по категории "Текущие расходы", предметной статье "Закупки товаров и оплата услуг", подстатье "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", элементу "Прочие расходные материалы и предметы снабжения". На этот же элемент списывается тара, не подлежащая возврату (сдаче).
Как указывалось ранее, в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), включение в состав себестоимости продукции стоимости сырья, материалов и других материальных ценностей производится с использованием следующих методов оценки запасов [8, с.71]:
• по средневзвешенным фактическим ценам;
• по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
• по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).
На
стоимость израсходованных
• 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство", 084 "Затраты по заготовке и переработке материалов" и др. - при списании израсходованных материалов на нужды учреждения;
• 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники" -при списании убыли материалов в пределах установленных норм, при списании недостач и потерь материалов, принятых за счет учреждения, а также при безвозмездной передаче;
• 170 "Расчеты по недостачам" - при списании недостач и потерь материалов, отнесенных за счет виновных лиц;
•
043 "Материалы длительного
• 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств. Одновременно производится запись на уменьшение финансирования (Д-т субсчетов 140, 230 и К-т субсчета 173);
• 281 "Реализация других материальных ценностей", 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная" - на стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств.
Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. № 396 или мемориальный ордер 13. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу Журнал-Главная.
Например, для реализации материалов, приобретенных за счет бюджета, составляются следующие проводки:
Отпущены покупателю материалы, учитываемые на субсчете 063:
- учетная стоимость (фактическая себестоимость) -100 000 р.
- отпускная стоимость - 150 000 р.
Выручка (150 000 р.) поступила на текущий счет в банке.
Бухгалтерские записи.
1.
На учетную стоимость
Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К-т субсч. 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.
2. На разницу между отпускной и учетной стоимостью переданных покупателю материалов:
Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - 50000 р.
3.
Одновременно уменьшается
Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"
К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - 100 000 р.
4. На поступившую выручку:
Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"
К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" 150000 р.
Порядок отражения на счетах реализации материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств, зависит от применяемого в учреждении варианта учета реализации (по оплате или по отгрузке).
Бухгалтерские записи при применении варианта по оплате:
1.
На учетную стоимость
Д-т субсч. 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная"
К-т субсч. 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.
2. На поступившую выручку:
Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"
К-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей" -150 000 р.
3.
На учетную стоимость
Д-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"
К-т субсч. 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная"-100000 р.
4. На результат от реализации (прибыль):
Д-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки" - 50000 р.
Бухгалтерские записи при применении варианта по отгрузке
1.
На учетную стоимость
Д-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"
К-т субсч. 063 ''Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.
2.
На отпускную стоимость