Учет материалов

Содержание.

Введение. 3

Понятие, классификация  и оценка материально-производственных запасов. 4

Документальное  оформление материальных запасов. 9

Учет  производственных запасов на складах. 12

Учет  материалов в бухгалтерии. 14

Учет  недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов. 25

Учет  материалов в пути и неотфактурованных поставок 26

Учет  животных на выращивании и откорме. 27

Учет  специального имущества. 30

Учет  формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. 31

Инвентаризация  товарно-материальных ценностей. 32

Раскрытие информации о материально-производственных запасах  в бухгалтерской отчетности 33

Заключение. 34

Список используемых источников: 37

Введение.

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей является одним из самых  трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна  рациональная организация учета  МПЗ. Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее  время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой  нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно  организовать складское хозяйство  для избежания потерь. Законодательные  органы также уделяли данной теме большое внимание: изменения в  состав МЗ были внесены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н; затем  были приняты ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ.

Значительный  удельный вес МПЗ в составе  имущества, большой оборот по счетам учета МПЗ, постоянный рост цен на материалы, а также специфика  выполняемых работ обусловливают  актуальность выбранной темы контрольной работы.

Целью данной работы является изучение структуры МПЗ,  документального оформления поступления и выбытия материалов, организации бухгалтерского учета МПЗ.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

• Раскрыть понятие «материально-производственные запасы».

• Рассмотреть классификацию и оценку материально-производственных запасов.
• Изучить документальное оформление материальных запасов.
• Ознакомиться с тем, какая информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности по МПЗ.

Для написания данной контрольной  работы понадобилось не только изучить  «книжный», то есть теоретический материал, но также изучить некоторую информацию в Интернете.

Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов.

 В зависимости от  той роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе  производства, их подразделяют на  следующие группы:

• сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта;
• вспомогательные материалы - специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.;
• покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией;
• отходы (возвратные) - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию (стружка, опилки и др.);
• топливо - подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);
• тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различной продукции;
• запасные части -  используют для ремонта и замены деталей;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности -  используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Как уже указывалось, к счету "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета: "сырье и материалы", "покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; "топливо", и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".

При использовании в учете  ЭВМ содержание номенклатуры-ценника  можно существенно расширить, вводя  в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и  субсчетов и другие постоянные признаки.

Оценка  материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года за вычетом резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода  (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы  материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам отклонения фактической себестоимости  материальных ценностей от стоимости  их по учетным ценам учитываются  на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы - оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Здесь два варианта исчисления: включая все расходы, связанные с приобретением запаса и включая только стоимость запаса по договорной цене.
• по средней себестоимости - Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) - применяют правило: первая партия на приход - первая в расход, т.е. независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методу средней себестоимости ФИФО представлен в табл. 1

Таблица 1

Оценка  материалов по методу средней себестоимости ФИФО

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого  способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости).

Документальное  оформление

материальных  запасов.

Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного  расчета, от списания пришедших в  негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию  материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой  продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в  двух экземплярах: один непосредственно  покупателю, другой - через банк); товарно-транспортные накладные и др. Расчетные и  другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим  документам проверяют соответствие объему, ассортименту, срокам поставки, ценам, качеству материалов и другим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном  или другом документе делают отметку  о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел  снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С  этой целью в отделе снабжения  ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает  на станции прибывшие материалы  по количеству мест и массе. При обнаружении  им признаков, вызывающих сомнение в  сохранности груза, он может потребовать  от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи  мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для  предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала  данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

При отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки  приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют  штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при  этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад  материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в  качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают  материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения  за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в  котором он излагает содержание хозяйственной  операции с указанием даты, места  покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит  прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности  их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды  ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов  производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись "Замена, смотри требование N __" и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные.

Списание материалов оформляют  актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции  и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы  по их видам отражаются в актах  или отчетах о выпуске и  реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно  работником предприятия, ответственным  за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем  организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы  по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации  по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию  под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Учет производственных запасов на складах.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными  ресурсами на предприятиях создаются  специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным  лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером  организации. С кладовщиком заключается  по установленной форме типовой  договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу  измерения, цену и лимит наличия  материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в  бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер  склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет  колонки прихода, расхода и остатка  материалов.

Запись в карточках  кладовщик делает на основании первичных  документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят  остаток материалов. Ведение учета  материалов допускается также в  книгах учета материалов, которые  содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы после  записи их данных в карточки учета  передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость  в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем  упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров  аналитического учета используются отчеты материально ответственных  лиц.

Учет материалов в бухгалтерии.

 Все первичные документы  по движению материалов со  складов и подразделений организации  поступают в бухгалтерию. Именно  на этой стадии учетного процесса  работники бухгалтерии обязаны  осуществлять действенный контроль  за законностью, целесообразностью  и правильностью документального  оформления операций по движению  материалов. После проверки первичные  документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов  на цену).

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии  открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании  первичных документов операции по поступлению  и расходу материалов. По окончании  месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные  ведомости материалов по каждому  складу и подразделению. На основе указанных  оборотных ведомостей составляют сводную  оборотную ведомость, в которую  переносят итоги указанных оборотных  ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости  сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все  приходные и расходные документы  группируют по номенклатурным номерам  и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и  денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих  синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных  ведомостей составляют сводные оборотные  ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость  ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную  ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей  в карточках складского учета  и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных  случаях работник бухгалтерии переносит  количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному  номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без  оборотов прихода и расхода). После  проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость  передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по твердым  учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам  материалов и в целом по складу.

На основании указанных  сальдовых ведомостей составляют сводную  сальдовую ведомость, в которую  переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам  материалов, по субсчетам, синтетическим  счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и  сводные сальдовые ведомости  ежемесячно сверяются с данными  синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки  информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные  ведомости). Они составляются по каждому  складу (подразделению) отдельно по приходу  и расходу материалов, и учет в  них может осуществляться по фактической  себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги  оборотов за месяц в разрезе групп  материалов по субсчетам и синтетическим  счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят  в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе  групп материалов по соответствующим  синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости  движения материалов и накопительных  ведомостей ежемесячно сверяются с  показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие  счета и субсчета по каждому направлению  расхода материалов (в стоимостной  оценке). В ведомости указывают  транспортно-заготовительные расходы  или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.