Учет материалов и сырья

Частное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Южно-Уральский  институт управления и экономики

УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

Курсовая  работа 

по дисциплине «Бухгалтерский учет» 

Вариант 3

Челябинск

2011

СОДЕРЖАНИЕ  

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1Понятие и состав сырья и материалов …………………...………..………5

1.1 Понятие и классификация сырья и материалов и их роль ………………………5

1.2 Методы оценки сырья и материалов, списываемых в производство…………...8

1.3 Контроль за использованием сырья и материалов в производстве…………………………………………………………………………..12

ГЛАВА 2 Организация  учета сырья и материалов ………………………….……...16

2.1 Документальное оформление по движению сырья и материалов………..……16

2.2 Организация складского учета материалов……………………………………..19

2.3 Учет операций по приобретению, заготовлению и поступлению материалов……………………………………………………………………………..21

ГЛАВА 3 Инвентаризация материальных ценностей………………………….…...28

3.1 Понятие и виды проведения инвентаризации……………………..………….....28

3.2 Порядок  проведения и документальное  оформление инвентаризации…….….31

3.3 Бухгалтерский  учет результатов инвентаризации…………………………...….35

ГЛАВА 4 Бухгалтерский учет в ООО «Дельта»……………………………………..37

4.1 Характеристика организации…………………………………………………….37

4.2 Ведение бухгалтерского учета………………………………………………..….37

4.3 Результаты деятельности организации……………………………………..……49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….……….…55

Список используемой литературы…………………………………………………..57

ВВЕДЕНИЕ

Учет материалов и сырья является актуальной темой на сегодняшний  день. 
Материалы – это часть имущества предприятия: 
    - используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; 
    - используемая для управленческих нужд организации. 
«Учет МПЗ» ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации.  
       Положение к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимают активы: 
  - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 
   - предназначенные для продажи; 
   - используемые для управленческих нужд организации. 
        Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией); технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). 
         Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. 
        К МПЗ не относятся: 
          - активы, используемых при производстве продукции, выполнений работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; 
          - активы, характеризуемые как незавершенное производство.  
           Объектом курсовой работы является учет на ООО «Дельта». 
          Предметом является бухгалтерский учет материальных ценностей предприятии. 
        Цель: закрепить знания об учете материалов и сырья. 
                                                           Задачи: 
       - изучить специальную литературу; 
       - раскрыть правила учета наличия и движения материалов; 
       - документальное оформление, инвентаризацию МПЗ. 
       Отражение МПЗ в бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 1.Понятие и состав сырья и материалов

1.1 Понятие и классификация сырья и материалов и их роль

     Сырье и материалы представляют собой важнейший элемент производственных запасов. Сырье и материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт. Материалы, используемые в производстве условно делят на основные и вспомогательные. Это связано с тем, что основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используется.

  Вспомогательные, как и основные, или вещественные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличии от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда ( например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства. Так, например, в некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы.

     На некоторых производствах изготовлении продукции наравне с основными материалами используются покупные изделия и полуфабрикаты.

   Покупные изделия и полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они также составляют материальную основу вырабатываемой продукции. К этой группе относятся, как правило, заготовки (повидло), поставляемые другими предприятиями, которые идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

     Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования выделяют топливо, тару и тарные материалы и д.р.

     Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

      Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и упаковочные материалы могут быть использованы как однократно (бумага, картон), так и многократно (ящики, мешки и др.).

      Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов - остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению. Такие отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

      Безвозвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Возвратные отходы необходимо оценивать - это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по-разному.

      Каждое предприятие имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета. Необходима более детальная классификация на группы и подгруппы по техническим свойствам или признакам. Число групп и подгрупп определяется исходя из номенклатуры материалов и характера изготовляемой продукции. Однако в основу их должна быть положена группировка, принятая в статистической отчетности о движении материалов.

      Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам.

    Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (шифр), который вносится в перечень называемый номенклатурой материальных ценностей, а также указывается на всех первичных документах по движению материалов.

      Для сокращения учетной номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в один номенклатурный номер. Шифры строят так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.

      Номенклатура-ценник представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все материальные ценности, находящиеся на предприятии. При его разработке следует обратить особое внимание на правильность наименований материальных ценностей и единиц измерения.

      Присвоенные материалам номенклатурные номера в обязательном порядке указываются во всех документах по движению сырья и материалов, на материальных ярлычках и карточках складского учета. Это облегчает последующую обработку документов и предупреждает возникновение ошибок при оприходовании или списании материалов и сырья.

     Pазнообразие сырья и материалов зависит от вида производства.

      Совокупность производственных подразделений (цехи, участки, где изготовляется продукция, склады, лаборатории, мастерские и др.) их количество и состав определяют производственную структуру предприятия.

      Основным производственным подразделением является участок. Различают следующие виды цехов: основной, вспомогательный, обслуживающий.

      Основной - это цех, где осуществляется производственный процесс по превращению сырья или полуфабриката в готовую продукцию (муки - в тесто, тесто - в готовый хлеб или др.) вырабатывают продукцию, определяющую основное назначение предприятия.

      Вспомогательные цехи и производственные участки осуществляют такую деятельность, которая создает условие для нормальной эффективной работы цехов и участков.

      Характерной особенностью производительности является наличие большого количества переместительных операций и внутрицеховых перемещений грузов

сырья и материалов в основном производстве.

2. Методы оценки сырья и материалов, списываемых в производство

      Важное значение в учете материалов имеет их оценка. Сырье и материалы в балансе учитываются по фактической себестоимости. Формами затрат на приобретение материалов могут быть:

     - сумма, уплачиваемая организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

    - вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации;

    - затраты по заготовке и доставке до места их использования, включаются расходы по страхованию;

    - затраты по созданию заготовительно-складского аппарата, организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования.

     Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.

     Фактически себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредительными организациями, если иное не предусмотрительно законом Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

     Фактическую себестоимость материалов можно рассмотреть только по окончании месяца, когда будут слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов им за перевозку и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными или может быть плановые или договорные цены.

     В случае использования в текущем учете договорных цен по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости. При использовании плановых цен ежемесячно рассматривается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов.      Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материала, а по группам материалов (основные, полуфабрикаты и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

      Таким образом, фактическая себестоимость единицы каждого вида материалов складывается из цены и транспортно-заготовительных расходов.

      Сырье и материалы обращаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются. Следовательно, меняется и стоимость сырья и материалов.

      Это отражается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке. Поэтому с учетом сложившейся ситуации на рынке, при выборе учетной политики на предстоящий год, предприятия могут предусмотреть один из следующих методов оценки сырья и материалов, списываемых в производство:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

     Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течении всего отчетного года.

     Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течении года предприятие не может произвольно менять из конъюнктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.

      Метод оценки материалов по фактической средневзвешенной себестоимости является традиционными для нашей отечественной учетной политики.

   Метод оценки материалов по фактической себестоимости каждой единицы материалов.

     Этот метод используется в тех случаях, когда на предприятии имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления.

     В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Этот метод можно охарактеризовать самым трудоемким.

Метод оценки материальных запасов по фактической  средневзвешенной себестоимости.

     На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости, при их отпуске в производство, эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке.

     Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить:

   - массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов - это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов - это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц;

     - среднефактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе;

     -  фактическую себестоимость фактически израсходованных материалов как произведение средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц.

     Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных материалов.

     На практике различают два способа исчисления средней себестоимости:

     - постоянно рассчитываемая средневзвешенная стоимость;

     - периодически рассчитываемая средневзвешенная стоимость.

Метод оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

     Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок.

     По технике организации учета метод ФИФО, списание производится - от последних партий к первым. Организация учета методом ФИФО требует ведение суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий.

     При использовании метода ФИФО возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно. Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке методом ФИФО определить расчетным путем, используя формулу:

Р = Он + П - Ок ,где:

  Р - стоимость израсходованных материалов;

  П - стоимость поступивших материалов;

  Он и Ок - стоимость начального и конечного остатка материалов.

1.3 Контроль за использованием сырья и материалов в производстве

     Бухгалтерский учет в современных условиях является одной из универсальных функций управления производством, призванной осуществлять повседневный и действенный контроль за соблюдением установленных норм и нормативов, сохранностью собственности, а также обеспечивать получение достоверной и в то же время оперативной информации, необходимой для контроля за выполнением плана и принятия управленческих решений.

     Следовательно, повышение роли учета материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от форм и методов контроля, которые давали бы возможность оперативно, своевременно подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты бесхозяйственности и расточительства.

     Усиление контроля за состоянием сырья и материалов и рациональном их использовании оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и в целом на его финансовое положение. Так как сырье и материалы составляют значительную часть имущества и затраты на их составляют до 80% в себестоимости продукции.

     Основными направлениями повышения эффективности использования материалов является внедрение материалосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

     Рациональное использование материалов и сырья зависит также от полноты сборов и использование отходов и обоснованной их оценки.

     Следует также отметить, что эффективность использования материалов во многом зависит не только от учета движения, но и от организации их хранения.

     В сохранности сырья и материалов важную роль играют технические оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

     Под нормой сырья и материалов понимают средний в течении года запас каждого вида сырья и материалов, принимаемый как переходящий запас на конец отчетного года (периода). Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

     Для контроля за состоянием производственных запасов важное значение имеет организация складского учета запасов.

     К организации складского учета материалов предъявляется следующие требования:

     - склады предприятия должны быть специализированы, т.к. материалы различных физико-химических свойств требуют различных режимов хранения

(например, контроль температуры и влажности);

     - складские помещения оборудуются стеллажами, полками, шкафами, ящиками для хранения материалов;

     - на каждый вид материала выписывается ярлык, в котором указывают его наименование, номенклатурный номер, марку, сорт, размеры, единицы измерения;

     - для защиты свойств сырья требующего температуру ниже нуля, должно храниться в специальных холодильных камерах и др.

     Кладовщик обязан своевременно информировать службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

     Бухгалтерии постоянно призваны осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

     Использование норм в учете предполагает прежде всего лимитирование отпуска материалов в производство. Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда является фактом использования этих материалов. Для правильного определения затрат важно контролировать расходование материалов в процессе производства продукции.

     Внутренний контроль за расходованием материалов в процессе производства продукции организуется с учетом расходуемых материалов и технологии производства. Поэтому последующей стадией контроля за использованием материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм. Основными методами выявления указанных отклонений являются: документальное оформление отклонений от норм; партионный раскрой материала; технический расчет с применением инвентаризации (инвентарный метод).

     Способ документирования основан на документальном оформлении отклонении фактического расхода материалов от установленных норм, нормативов и условий. Такие отклонения во многих случаях возникают из-за несоразмерности некондиционности замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве.

     Обычно различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах. Так, документ на выдачу материала сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа. Если же сверхлимитным отпуском перекрыть потери материалов за счет перерасхода или брака - это случай явных отклонений от норм.

     При отпуске материалов, несоответствующих спецификациям и технологическому процессу производства продукции из-за несоразмерности или некондиционности и других причин, отклонения обычно определяют непосредственно в документах на отпуск материалов в производство. В них, как правило, указывают размер отклонений от норм по количеству, стоимости и причины этих отклонений.

     При разовых заменах одного материала на другие, при использовании полноценного материала в замен отходов рекомендуется отпускать материалы по специальным сигнальным документам (требованиям на замену). В большинстве случаев при замене материалов удорожается их себестоимость и увеличивается трудоемкость их обработки. Поэтому в документах так же отмечают причины замены, размер отклонений по количеству и стоимости из расчета отпущенного материала.

     Способ партионного раскроя основан на документировании результатов раскроя и выявлений отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и заготовки частей продукции. Но этот способ применяют в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов на раскрой осуществляется партиями и продукция получается главным образом путем обработки полученных заготовок и изготовления их них отдельных деталей, частей и узлов, а затем механического соединения их в готовую продукцию. Поэтому здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции превращения их в детали и заготовки.

     Фактический расход материалов по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным расходом по данной группе и устанавливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.

     В части контроля за сохранностью материалов на местах хранения и производственных участках используют инвентарный способ, так как он является наиболее обоснованным в рамках рассматриваемого предприятия.      Инвентаризация имущества имеет целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Рассматриваемый метод основан на балансе материальных ценностей.

     Периодичность проведения подобных проверок в учетной политике предприятия. Инвентаризация также может проводиться за менее короткий период по усмотрению самого предприятия.

ГЛАВА 2 Организация  учета сырья и материалов в производстве

2.1 Документальное оформление по движению сырья и материалов

     Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматической обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливается в зависимости от характера технического снабжения и от системы организации учета.

     Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков, обычно, доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций, экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружатся или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации к поставщику.

     В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документами поставщика. Одни из них отражают количество отгруженного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. №4).