Учет на предприятиях малого бизнеса. 9

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический  университет»

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

Контрольная работа по дисциплине

УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

Вариант 17

Выполнила: Пенья Прието Е.Э.

^{(Фамилия  И.О.)}

студентка   2    курса   2 года   спец. 080100

^{(срок  обучения)}

группа  В2/Э3111  № зачет. книжки   БУ017/11

Подпись: _________________________________

Преподаватель: ___________________________

^{(Фамилия  И.О.)}

Должность:  _______________________________

^{(уч. степень,  уч. званиие)}

Оценка: _____________Дата: ________________

Подпись: _______________________________

Санкт-Петербург

2012 

Оглавление

1. Введение 3

2. Особенности и порядок выбора объекта налогообложения при УСН. 5

         2.1. Объект налогообложения «доходы» 7

         2.2. Объект налогообложения «доходы минус расходы» 9

3. Определение параметров малого предприятия для обоснованного выбора объекта налогообложения 13

4. Практическая часть. 5

Список использованной литературы 19

1. Введение

Залогом устойчивого и  поступательного развития экономики  во всех развитых странах является наличие широкого слоя частных предпринимателей и малых предприятий. Традиционно  наибольшее их количество присутствует в таких сферах, как бытовое  обслуживание, торговля, производство продуктов питания. Частные предприниматели  и малые предприятия являются наиболее мобильной частью субъектов  рыночных отношений, которая быстро реагирует на потребности рынка  и имеет возможность приспосабливаться  к его быстро меняющимся условиям.

Опыт ведущих мировых  государств показывает, что малому предпринимательству принадлежит  значительная роль в экономике, в  насыщении рынка разнообразными товарами и услугами. Вместе с тем  следует отметить, что эта часть участников экономических отношений является и самой незащищенной.

Деятельность субъектов  малого бизнеса во многом зависит  от государства. Без специальных  мер государственной поддержки  малого предпринимательства развитие малого бизнеса невозможно.

В 1995 г. предлагаемые государством меры по развитию малых предприятий  были оформлены специальным нормативным  актом — Федеральным законом  № 88-ФЗ «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. В Законе было дано определение понятия «субъект малого предпринимательства.

По этому Закону одним  из направлений создания благоприятных  условий для развития малого бизнеса  является установление льготного порядка  налогообложения малых предприятий, снижающего налоговое бремя, упрощенного  порядка ведения бухгалтерского учета для данных субъектов.

Введение специального налогового режима, предусмотренного ст. 18 Налогового кодекса РФ, в виде упрощенной системы  налогообложения направлено именно на реализацию положений Федерального закона «О государственной поддержке  малого предпринимательства».

Впервые упрощенная система  налогообложения была установлена  Федеральным законом № 222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. Данный Закон установил общие принципы упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, положения которого были конкретизированы в законах субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2003 года введена  в действие глава 26.2 НК РФ «Упрощенная  система налогообложения». Принятие нового упрощенного режима налогообложения  открыло новый этап взаимоотношений  государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона можно  отнести упорядочение порядка исчисления суммы налога, заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, т.е. субъект малого предпринимательства  не обязан получать разрешение на применение системы в налоговой инспекции, для этого достаточно только уведомить  налоговую инспекцию о своем  намерении.

Данная контрольная работа посвящена теме выбора объектов налогообложения  при переходе на упрощенную систему  налогообложения. В практической части  приведены заполненные формы  бухгалтерских деклараций и книга  учета доходов и расходов и  необходимые расчеты,  комментарии, касающиеся начисления налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых  режимов. 

2. Особенности и порядок выбора объекта налогообложения при УСН.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения зависит от характера деятельности организации и от стоимостных и количественных показателей ее деятельности. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» была введена с целью поддержания малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Налогоплательщики, применяющие данный специальный режим имеют существенные налоговые льготы по сравнению с общим режимом налогообложения. Наряду с кажущейся простотой применения, упрощенная система налогообложения имеет и свои недостатки

Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

При переходе на «упрощенку» компания может выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае со всех полученных доходов налогоплательщик уплачивает единый налог по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). Во втором случае размер ставки не превышает 15 процентов. Региональное законодательство может снизить ее для всех или отдельных категорий компаний (минимальная ставка – 5%). Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» налог начисляется на разницу между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Право выбора объекта налогообложения  имеют все компании. Исключение составляют участники договоров о совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Они могут применять  «упрощенку» только с объектом налогообложения  «доходы за вычетом расходов». Такое  ограничение установлено пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Подать уведомление можно лично  или по почте заказным или ценным письмом с описью вложения. Но лучше все же попросить поставить штамп «входящий» в отделе делопроизводства или взять квитанцию об отправке заказного письма.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить  о переходе на упрощенную систему  налогообложения не позднее 5 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления  перейти на упрощенную систему налогообложения  с начала того месяца, в котором  была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный  доход.

Выбор того или иного объекта  налогообложения во многом зависит  от деятельности организации. Поэтому  предварительно стоит спрогнозировать  хотя бы приблизительную налоговую  нагрузку при том и другом объекте. Рассмотрим подробнее плюсы и минусы каждого объекта и насколько он подходит той или иной компании.

2.1. Объект налогообложения «доходы»

Упрощенка с объектом налогообложения  «доходы» является одна из наиболее простых  систем налогообложения. Ведь, по сути, необходимость вести учет расходов для целей налогообложения, у  организации отсутствует. Также  и налоговые органы вряд ли заинтересуются расходами организации, поскольку  согласно статьи 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы. А, при выборе объекта налогообложения «доходы», налоговая база исчисляется без учета расходов. Однако, за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения (пункт 4 статьи 346.11 НК РФ). Налоговые ставки установлены статьей 346.20 НК РФ.

Безусловное преимущество объекта  налогообложения «доходы» – максимальное упрощение учета. Бухгалтеру достаточно правильно фиксировать доходы и вовремя включать их в налоговую базу. Затраты организации в книге учета доходов и расходов можно не отражать.

Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в порядок его исчисления. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6 процентов от общего объема доходов. Но это не окончательная  сумма, которую надо перечислить  в бюджет. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса при применении УСН налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно двум последним  абзацам подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  на сумму указанных расходов более  чем на 50 процентов.

Однако если индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тогда они имеют  право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю  сумму уплаченных страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации  и Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования в фиксированном  размере.

Таким образом, если у компании большую часть расходов составляют затраты на оплату труда (а не материальные и производственные расходы), ей выгодно платить «упрощенный» налог с доходов. Как правило, 6-процентная «упрощенка» подходит для посредников, юридических и консультационных компаний, арендодателей, сдающих внаем движимое имущество.

Однако важно не только соотношение  «зарплатных» и «материальных» затрат, но соотношение всех расходов с общей  прогнозируемой выручкой. На практике руководствуются следующим принципом: если общие затраты составляют менее 60 процентов выручки, то выгоднее «упрощенка»  с объектом «доходы». Так, производственным или торговым предприятиям, у которых  расходов много, чаще выбирать этот объект нецелесообразно. Не стоит останавливаться  на нем и тем, у кого большой  удельный вес «транзитных» доходов, например, организациям, которые привлекают подрядчиков или собирают с арендаторов плату за коммунальные услуги.

Кроме того, объект «доходы» неинтересен  для организаций, которые в предполагают получить убыток. Им придется отдать в бюджет как минимум 3 процента выручки (при условии, что 6-процентный налог будет наполовину уменьшен за счет уплаченных пенсионных взносов). В то время как при объекте «доходы за вычетом расходов» ставка будет 1 процент (минимальный налог). К тому же и полученный убыток, и сумму минимального налога в дальнейшем тоже можно учесть.

2.2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Этот объект выбирают, если получение  доходов сопровождается значительными материальными затратами, например, при производственной деятельности, а прибыль организации сравнительно невысока. Считается, что 15-процентная «упрощенка» подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки. Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а значительная доля затрат состоит из стоимости товаров.

Если у компании много дорогих  основных средств или она планирует  их приобрести (в том числе построить), для нее тоже будет предпочтительнее разница между доходами и расходами. При таком объекте предполагается быстрое списание стоимости амортизируемого  имущества, что будет уменьшать  базу и, следовательно, сумму налога.

В целом при применении объекта  «доходы минус расходы» порядок  формирования базы очень похож на расчет налогооблагаемой прибыли. Очевидным  плюсом будет простой налоговый  учет (в специальной книге) в сочетании  с отказом от применения ПБУ 18/02.

Недостатки объекта налогообложения  «доходы минус расходы»:

• закрытый перечень расходов, намного меньший, чем в главе 25 Налогового кодекса РФ;
• наличие минимального налога, необходимого перечислять в бюджет, даже если организация сработала в убыток.

Приведём пример предварительного расчет для выбора объекта налогообложения. ООО «Система» с 2013 года планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Чтобы выбрать подходящий объект налогообложения, бухгалтер ООО «Система» взял планируемые финансовые показатели деятельности компании за квартал следующего года и сравнил налоговую нагрузку при разных базах.

Допустим, планируется получить доходы на сумму 1 000 000 руб. Расходы, на которые можно будет уменьшить налоговые доходы при упрощенной системе налогообложения, – 750 000 руб., из них 300 000 руб. – расходы на оплату труда. Соответственно, предполагаемая сумма пенсионных взносов к уплате составляет 66 000 руб. (300 000 руб. × 22%).

Таким образом, расходы составляют 75 процентов от доходов (750 000 руб. : 1 000 000 руб. × 100%). Однако в силу того, что расходы на оплату труда имеют существенную долю в общем объеме затрат, компании выгоднее применять «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». При этом упрощенный налог можно будет уменьшить на пенсионные взносы в размере только 30 000 руб., то есть не более чем на 50 процентов.

Теперь представим, что компания планирует существенно сократить  персонал. В результате прогнозируемый уровень расходов на оплату труда  составит 100 000 руб. Тогда предполагаемая сумма пенсионных взносов к уплате будет равна 22 000 руб. (100 000 руб. × 22%). При этом материальные затраты, как планируется, возрастут, вследствие чего общие расходы останутся на прежнем уровне – 750 000 руб. В итоге компании предпочтительнее будет платить единый налог с разницы между доходами и расходами

Выводы:

1. Объект налогообложения «доходы»  сводит бухгалтерскую работу  к минимуму.

2. Для компаний, которые предполагают  получить убыток, объект налогообложения  «доходы» не подходит.

3. Если большую часть поступлений  организация отдает своим контрагентам, платить единый налог лучше  с разницы между доходами и  расходами.

Рис.1 «Схема вопросов при  выборе объекта налогообложения  при УСН»

3. Определение параметров малого предприятия для обоснованного выбора режима налогообложения.

Налогоплательщиками упрощенной системы  являются субъекты малого предпринимательства: индивидуальные предприниматели и  организации, отвечающие определенным требованиям. В Гражданском кодексе  РФ нет специального правового института, выделяющего малое предприятие  в особую категорию. Малое предприятие  невозможно зарегистрировать как какую-либо организационно-правовую форму. Для  того чтобы быть малым предприятием, необходимо постоянно соответствовать  определенным критериям. И если это  соответствие будет нарушено в течение  даже незначительного периода, предприятие  автоматически лишается статуса  малого.

Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства дано в Федеральном  Законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской федерации» № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года.

Согласно Закону, субъекты малого предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

К субъектам малого и среднего предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц "потребительские кооперативы" и "коммерческие организации" (за исключением государственных и  муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные  в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие нижеприведенным критериям.

В уставном или складочном капитале, паевом фонде организации  доля участия: Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов - не должна превышать 25%. Исключение составляет активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Также в уставном или складочном капитале, паевом фонде доля участия, принадлежащая юрлицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %. Исключение составляют хозяйственные общества, занимающиеся практическим применением или внедрением результатов интеллектуального  труда.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год организации, претендующей на статус малого предприятия, не должна до 100 человек включительно. При этом микропредприятия имеют среднюю численность до 15 человек. Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников организации, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. рублей (для микропредприятий 60 млн. руб.) (Постановление Правительства Российской Федерации «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» №101 от 09 февраля 2013 года).

Согласно Закону № 209-ФЗ критерием  признания предприятия малым  является также балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год. Однако предельные значения для данного показателя пока не установлены.

Предельные значения критериев  выручки и балансовой стоимости  активов устанавливаются Правительством РФ каждые пять лет на основании  данных статистического учета.

Для того, чтобы перейти на упрощенный режим налогообложения за 9 месяцев текущего года выручка и внереализационные доходы организации суммарно не должны превышать 45 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб. При этом лимит доходов, при превышении которого организации теряет право применения УСН равен 60 млн. руб. Ограничение средней численности составляет 100 человек.

Таким образом, мы видим, что являясь малым предприятием организация вполне подпадает под критерии для применения упрощенной системы налогообложения. Критерий по средней численности совпадает (не более 100 человек). Порог ограничения по выручке при переходе и при применении УСН не превышает критерия выручки при определении статуса малого предприятия. Если нет ограничений по другим параметрам (например, в случае, если организация занимается игорным бизнесом, субъект является частным нотариусом, плательщиком единого сельхозналога и т.д.), то малое предприятие имеет право перейти на применение упрощенной системы налогообложения. 

4. Практическое задание к контрольной работе

Исходные  данные:

Организация: ООО «Мираж»

Вид деятельности: розничная торговля продуктами питания

Местонахождение: город Санкт-Петербург

Предприятие арендует два помещения. Первое помещение – магазин, общей площадью 180 кв.м, торговая площадь при этом составляет 164 кв.м, второе – отдел в стационарном торговом павильоне, общей площадью 12 кв.м, торговая площадь при этом составляет 10 кв.м.

Деятельность, осуществляемая в магазине, переведена с 01.01.2012г. с общего режима налогообложения по методу «по начислению» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Отдел в торговом павильоне  взят в аренду с 06.01.2012г., а розничная торговля в павильоне начала осуществлялась с 18.01.2012г. и попадает под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Среднесписочная численность  работников – 12 человек, из них: 3 человека – управленческий персонал, 7 человек  – работники магазина, 2 человека – работники отдела в павильоне. Зарплата работникам начисляется с  использованием повременной формы  оплаты труда, исходя из окладов.

Все основные средства, не числящиеся на балансе ООО «Мираж», требующиеся  для осуществления деятельности предприятия, предоставлены в безвозмездное  пользование учредителями предприятия.

Учет материалов ведется  по фактическим ценам, списываются  на расходы по методу ФИФО.

Учет товаров ведется  по фактическим ценам, списываются  на расходы по методу ФИФО на конец  месяца по результатам инвентаризации.

В качестве форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, по учету основных средств, по учету товарных операций и их инвентаризации, по учету кассовых операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ.

Льгот по налогам предприятие  не имеет.

Задание:

1. Заполнить книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за месяц, выполнить необходимые расчеты к операциям. Все расчеты, произведенные для определения сумм по ряду хозяйственных операций, должны быть приведены полностью со всеми необходимыми пояснениями в Приложении. При оформлении расчетов необходимо делать ссылку на номер хозяйственной операции, к которой дается пояснение или расчет, а также указывается, что именно рассчитывается;
2. Заполнить налоговую декларацию по единому налогу,  уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
3. Заполнить расчет по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решение:

1. Заполним книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (см. Приложение 1).

Дополнительные расчеты:

П/п 5 «Книги…»: израсходованные Ивановым И.И. подотчетные суммы на расходы по управлению предприятием примем в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (НБ), в размере пропорционально доли доходов от деятельности, облагаемой УСН (Д-Р) в общей сумме доходов предприятия.

Рассчитаем доходы от деятельности, облагаемой УСН (Д-Р):

Д_УСН = 1330 + 5000 + 600 + 335 + 1250 + 640 + 700 = 9855 руб.

Рассчитаем доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД:

Д_ЕНВД = 20000 + 60000 + 6500 + 20000 + 40000 = 146500 руб.

Общая сумма доходов организации  равна:

Д_общ = 9855 + 146500 = 156355 руб.

Итак, структура доходов  организации выглядит следующим  образом:

Д_УСН = 9855 *100% / 156355 = 6,3 %

Д_ЕНВД = 146500 * 100% / 156355 = 93,7%

Таким образом, принимаем  в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), следующую сумму израсходованных Ивановым И.И. денежных средств:

120 * 0,063 = 7,56 руб.

П/п 9: так как невозможно разделить учет заработной платы управленческому персоналу, то распределим данные расходы пропорционально структуре доходов. Сумма аванса работникам управленческого персонала, принимаемая в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), равна:

7000 * 0,063 = 441 руб.

П/п 13: Аналогично сумма заработной платы работникам управленческого персонала, принимаемая в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), равна:

7000 * 0,063 = 441 руб.

П/п 14: Суммы НДФЛ не учитываются в качестве расходов, снижающих налоговую базу, исчисляемую при расчете УСН (Д-Р), так как являются налогом, перечисляемым в бюджет организациями в качестве налоговых агентов. Однако согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Кодекса. Таким образом, мы можем включить суммы НДФЛ в книгу доходов и расходов в качестве расходов на оплату труда в момент перечисления сумм налога в бюджет.

Так как в задании нет  данных о суммах НДФЛ, начисленных  с зарплаты каждого из подразделений  организации, распределим суммы  НДФЛ пропорционально сумме начисленной  зарплаты от общего фонда оплаты труда.