Учет на предприятиях малого бизнеса. 12

СОДЕРЖАНИЕ

1. Учет нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения

Организации, применяющие УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухгалтерский учет. Однако, данное правило не распространяется, в частности, на учет нематериальных активов. Действующим законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН. Поэтому данный учет ведется в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Кроме того, главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» установлен особый порядок для учета нематериальных активов, причем данные особенности распространяются также и на учет основных средств.

Непосредственно от стоимости нематериальных активов зависит сможет ли организация применять УСН или нет. Так, исходя из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. А состав нематериальных активов следует определять в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом, при превышении указанного требования налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие.

Исходя из пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности

приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

При этом для предельного расчета стоимости нематериального актива с целью применения УСН используются только нематериальные активы, подлежащие амортизации. Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Следовательно, такие нематериальные активы не будут участвовать при расчете рассматриваемого предельного размера.

Порядок учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, описан в пунктах 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ и напрямую зависит от момента их приобретения.

Так, нематериальные активы, приобретенные организациями в период применения УСН, учитываются в составе расходов с момента принятия их на бухгалтерский учет. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Т.е. такие нематериальные активы должны быть признаны в качестве расходов непосредственно в том налоговом периоде, в котором они были приобретены. При этом данные расходы должны быть распределены между отчетными периодами равными долями. Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нематериальные активы, приобретенные организацией до перехода на УСН, включаются в расходы в следующем порядке:

- в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом для таких нематериальных активов сохраняются правила равномерного распределения расходов между отчетными периодами.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Т.е. исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Кроме того, в случае перехода на УСН с общего режима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость нематериального актива, с целью определения расходов, которые будут учитываться при данном спец. режиме. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ (пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ).

Специальный порядок учета расходов по нематериальным активам установлен и при их реализации. Так, в случае реализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).

Причем данная норма не содержит исключений и в отношении налогоплательщиков, сменивших в течении данного срока объект налогообложения на «доходы».

2. Порядок составления налоговой декларации по всем видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход

Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по формуле:

НБ = БД × (ФП1 + ФП2 + ФП3) × К1 × К2;

где НБ – налоговая база;

       БД – базовая доходность за месяц;

       ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала;

       ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала;

       ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала;

       К1 – коэффициент-дефлятор;

        К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до                        1 включительно).

На 2011 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519).

Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога, которая составляет 15 процентов.

На основании пункта 2 статьи 346.32 НК РФ рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:

- обязательные взносы ( на пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- пособия по временной нетрудоспособности.

Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.

Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину. То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.

Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя.

В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.

Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:

- они начислены за тот же период, что и единый налог;

- взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.

Однако, даже если компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае перечислив недоплаченные взносы, необходимо сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.

При совмещении «вмененки» с иными режимами налогообложения единый налог на вмененный доход уменьшают не все больничные и взносы, а только те из них, которые начислены в отношении работников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе. А также с выплат административно-управленческому персоналу, участвующему одновременно в нескольких видах деятельности, – но в особом порядке. Так, пособия и взносы с выплат административным специалистам нужно распределять по видам деятельности. Рекомендуется делать это пропорционально доле доходов, полученных в рамках того или иного режима, в общей сумме доходов торговой фирмы (письма Минфина России от 17 февраля 2011г. №03-11-06/3/22, от 24 января 2011г. №03-11-06/3/3).

Торговая фирма может вести деятельность (например, продавать товары в розницу) через подразделения (магазины), которые находятся в разных муниципальных образованиях.

В данной ситуации порядок расчета налога зависит от того, подведомственны эти территории одной налоговой инспекции или нескольким.

Если территории подведомственны нескольким инспекциям, торговая компания должна быть зарегистрирована в качестве плательщика «вмененного» налога в каждой из инспекций. Соответственно «вмененный» налог исчисляется и уплачивается отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. Основание – пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Исключение из данного правила – развозная и разносная торговля. В данном случае порядок распределения взносов (пособий) аналогичен тому, который применяется при совмещении режимов.

Если территории подведомственны одной инспекции тогда сначала рассчитывают общую сумму ЕНВД (за вычетом страховых взносов и больничных пособий) по всем территориальным подразделениям. Затем определяют долю налоговой базы по каждому муниципальному образованию в суммарной налоговой базе по всем подразделениям. Эту долю умножают на общую сумму налога – так определяют сумму ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по конкретному муниципальному образованию. Соответственно налог перечисляют отдельными платежными поручениями по каждой территории (поскольку каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО).

Задача:

Составить декларацию за отчетный год для предприятия, переведенного на УСН.

- Объект налогообложения – «Доходы»;

- Сумма полученного дохода –  3 800 000 рублей;

- Сумма уплаченных за период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 80 000 рублей;

- Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности – 13 000 рублей.

Заполненный бланк декларации представлен в приложении, рассмотрим построчное заполнение декларации.

Для УСН с объектом налогообложения «доходы» предусмотрена ставка налога 6 процентов, поэтому в строке 201 раздела 2 декларации указываем ставку в размере 6 процентов. Согласно данным сумма полученного дохода составила 3800000 рублей, соответственно строка 210 = строке 240 и составляет 3800000 рублей. Строка 260 = 3800000 * 6 % = 228000 рублей. Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных за период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %. В нашем случае данный предел не превышен, поэтому сумма налога к уплате составит 228000-93000 = 135000 рублей.

Список литературы

1.                  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

2.                  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. N 117-ФЗ

3.                  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина от 27 декабря 2007г. №153Н

4.                  «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» Приказ Минфина от 08 декабря 2008 г. №137Н

5.                  «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год» Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010г. №519

6.                  Письмо Минфина России от 17 февраля 2011г. №03-11-06/3/22

7.                  Письмо Минфина России от 24 января 2011г. №03-11-06/3/3

11