Учет на предприятиях малого бизнеса. 18

     1. (7)Лицензирование отдельных видов  деятельности 

     Лицензия (лат. litentia)— документ (соглашение), дающий право на выполнение некоторых  действий. 
 
Отдельные виды деятельности в России лицензируются, то есть, ими разрешено заниматься только после предварительного получения разрешения от властей— лицензии. 
Перечень лицензируемых видов деятельности установлен федеральным законодательством, а именно, законом РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и законом РФ «О связи». Как правило, законом устанавливаются общие принципы и назначается государственный орган, уполномоченный выдавать лицензии, а порядок выдачи лицензий определяется подзаконными актами. Занятие лицензируемым видом деятельности без лицензии, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере наказывается в уголовном порядке (ст.171,180 УК РФ).Минимальный срок действия лицензии — 5 лет (по его окончании, лицензия может быть продлена), для отдельных видов деятельности предусмотрено бессрочное действие лицензии. 

     2. (35) Порядок исчисления акцизов.  Налоговые вычеты по акцизам

     Порядок исчисления акциза

     Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  твердые налоговые ставки, исчисляется  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой  налоговой ставки и объема реализованных  подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

     Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.  
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. 

     Налоговые вычеты

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза на налоговые вычеты. Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке. 
 

     Налоговые вычеты (Статья 200 НК)      Порядок применения налоговых вычетов (Статья 201 НК)
     Вычетам подлежат:      Вычеты  производятся:
     1. Суммы акциза, предъявленные продавцами  и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров либо уплаченные при  ввозе на таможенную территорию  РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.      На  основании расчетных документов и счетов-фактур, либо на основании  таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы акциза. 
 
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья. 
 
Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
     2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
     3. Суммы акциза, уплаченные на территории  РФ по спирту этиловому, произведенному  из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.      Исходя  из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):
  • договора купли-продажи виноматериалов;
  • платежных документов, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;
  • товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;
  • купажных актов;
  • акта списания виноматериалов в производство.
     4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.      В полном объеме после отражения в  учете соответствующих операций по корректировке в связи с  возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.
     5. Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму акциза  по подакцизным товарам на  сумму акциза, исчисленную с сумм  авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.      После отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.
     6. Суммы акциза, начисленные при  получении (оприходовании) денатурированного  этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.      При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
  • свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
  • копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
  • реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта.
  • накладной на внутреннее перемещение;
  • акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
  • акта списания в производство и других документов.
     7. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.      При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
  • свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
  • копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта.
  • накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;
  • актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.
     8. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  прямогонного бензина, при реализации  прямогонного бензина налогоплательщику,  имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина      При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов:
  • копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.
     9. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  прямогонного бензина, при совершении  с прямогонным бензином операций  по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и по передаче произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья;      При представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:
  1. при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе:
    • копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
    • копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;
    • реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  2. при передаче прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:
    • копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
    • копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
    • копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина;
    • накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
     10. Суммы акциза, начисленные при  получении прямогонного бензина  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного  бензина, при использовании полученного  прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.      При представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:
  • накладной на внутреннее перемещение;
  • накладной на отпуск материалов на сторону;
  • лимитно-заборной карты;
  • акта приема-передачи сырья на переработку;
  • акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
  • акта списания в производство.
 
 

     3. (44) Особенности планирования аудита малых предприятий.

     На  стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта. В  случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

     Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать  в договоре или письме-обязательстве  условия проведения аудита, права  и обязанности аудиторской организации  и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего  контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

     На  основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

     Для целей правил (стандартов) аудиторской  деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует  выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

     Во  время аудита малых экономических  субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным  факторам риска:

     а) учетные записи могут вестись  нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

     б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что  в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская  организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

     в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

     г) в условиях малых экономических  субъектов возможна ситуация, когда  сотрудники, ведущие бухгалтерский  учет, одновременно имеют доступ к  таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

     д) если малый экономический субъект  осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется  или занижается (с целью нарушения  требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

     е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

     В малых экономических субъектах  дополнительный риск средств контроля возникает в области использования  систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

     Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального  руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

     Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

     Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных  партнеров, должен учитывать следующее.

     1. Роль аудита для субъектов  малого предпринимательства состоит  не только в том, чтобы выражать  мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;

     2. Содержание аудиторских процедур  должно соответствовать методике, трансформированной на малое  предпринимательство и закрепленной  в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;

     3. Обоснованию в форме внутрифирменных  аудиторских стандартов подлежат  все виды сопутствующих аудиту  услуг, оказываемых субъектам  малого предпринимательства с  учетом региональных и отраслевых  особенностей бизнеса.

     Особое  место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит  финансовому анализу, который при  сохранении основных принципов фундаментальной  науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.

     Метод «выгод-издержек» исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой функции  собственника как отношение полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу).

     Метод «входящих-исходящих» заключается  в том, чтобы найти золотую  середину между входом и выходом  и попытаться достичь максимального  эффекта не экстенсивным путем, а  интенсивным.

     Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.

     Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении  ключевого субъекта (вычленение ключевого  субъекта во всей социально-экономической  системе).

     Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).

     В Международном стандарте аудита «Особенности аудита малых предприятий» приводятся руководящие принципы и  правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:

     - высокая степень зависимости  принимаемых решений от одного  лица (учредителя или руководителя);

     - низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

     - отсутствие необходимости подвергаться  обязательному аудиту;

     - наличие стимулов к искажению  отчетности;

     - низкий уровень менеджмента в  целом и финансового менеджмента,  в частности, а также экономического  образования ведущих специалистов.

     В связи с применением МСА «Существенность  в аудите» рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, – прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.

     В связи с применением МСА «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного  тестирования» у малых предприятий  рекомендовано проверять:

     - либо 100% элементов генеральной совокупности;

     - либо 100% определенной части генеральной  совокупности;

     - либо 100% объектов с определенным  уровнем стоимости.

     Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения.

     Информация  о наличии хозяйственных средств  и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:

     - оценивать состояние своего бизнеса  (в определенный момент времени)  и его динамику (если абсолютные  показатели суммы представить  за ряд лет);

     - описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;

     - осуществлять сравнительную (в  том числе и рейтинговую) оценку  в отраслевом сегменте региональной  экономики и экономической системы  «малое предпринимательство региона»;

     - рассчитывать на возможность  привлечения государственных средств,  инвестируемых в ходе реализации  программ социально-экономического  развития регионов;

     - привлекать кредитные ресурсы  на условиях объективной оценки  кредитоспособности;

     - расширять масштабы своего бизнеса  на основе диверсификации и  различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной  деятельности без образования  юридического лица).

     Практика  аудита малых предприятий, применяющих  УСН и не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных документарных единиц. Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по организации документооборота в компании в целом. Между тем практика показывает, что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей тенденции. 

     Ответы  на тесты

     1. Доступность малого предпринимательства,  как сферы бизнеса обусловлена тем, что оно:

         А) не предполагает крупных  финансовых вложений

         Б) не требует обширных знаний законодательства

         В) не требует квалифицированных кадров

     11. Акт государственного органа, фиксирующий законность создания малого предприятия и предоставляющий ему право заниматься предпринимательской деятельностью, это –

         А) государственная регистрация

         Б) сертификация

         В) лицензия

     21.  В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в большей степени несет:

         А)руководитель

         Б) учредитель

         В) главный бухгалтер

     31.Учет всех хозяйственных операций при простой форме бухгалтерского учета должен осуществляться в:

         А) книге учета фактов хозяйственной деятельности (Форма  № К-1)

         Б) кассовой книге

         В) журнале-ордере №2

         Г) Ведомости учета оплаты труда (Форма № В-8)

     41. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с:

         A) Оборотами в шахматной ведомости

         Б) Данными Главной Книги

         В) Данными первичных  документов

     61. Налоговая ставка при объекте налогообложения – «доходы – расходы»:

         А) 6%

         Б) 15%

         В) 21%

     81. Вмененный доход это:

         А)  потенциально возможный  доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый   с учетом   совокупности условий,   непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке

         Б) условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный    вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях

     91. Индивидуальные  предприниматели начисляют ЕСН с доходов:

         А) только с доходов работников

         Б) только с доходов, получаемых индивидуальным  предпринимателем

         В) с обоих видов доходов 

     101. В состав годовой отчетности малых предприятий, выбравших общий режим налогообложения, включается:

         А)  бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; отчет о целевом использовании полученных средств

         Б) бухгалтерский баланс; отчет о  прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу

         В) бухгалтерский баланс; отчет о  прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств

 

      Список используемой литературы

     1. Афанасьева Т.П., Буев В.В., Пуденко Т.И. Анализ состояния внешней среды малого предпринимательства в России. - М.: Бизнес-Тезаурус, 2008. - 128с.

      2. Блинов А. Развитие предпринимательства. // Экономист. - 2006. - №6. - С. 70-73

      3. Горбунов Э. Об условиях развитии малого и среднего бизнеса. // Экономист. - 2006. - №1. - С.86-92.

      4. Орлов А. Малое предпринимательство: старые и новые проблемы // Вопросы экономики. - 2007. - № 4

      5. Консультант Плюс, Гарант

 

Министерство  сельского хозяйства РФ

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

Учет  на предприятиях малого бизнеса 
 
 

Выполнила ст. заочного обучения

Бух.учет анализ и аудит

Мотова  Е.И. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ульяновск 2010