Учет налогоплательщиков налоговыми органами

Содержание

Введение………………………………………………….………………………..3

1. Учет налогоплательщиков (общие положения)………………………….4
2. Учет физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей…………………………………………………………9

Заключение……………………………………………………………………….18

Список литературы……………………………………………………….……..19

Введение

     Актуальность  темы обусловлена тем фактом, что учет налогоплательщиков - одно  из основных условий осуществления  государственными налоговыми инспекциями  контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

        До  введения в действие части  I НК РФ законодательство по налоговому контролю состояло из отдельных нормативных актов, регулирующих вопросы налогового контроля, зачастую неизвестных налогоплательщикам, поэтому, говорить о взаимопонимании между налоговым органом и налогоплательщиком в ходе проведения, например, документальной проверки можно было с большим трудом.

       Главное  достоинство части I НК РФ заключается в том, что здесь детально регламентируются все основные процедуры налогового контроля, которые должны будут выполнять как налогоплательщики, так и налоговые органы.

       В первой  части Налогового Кодекса РФ  определены обязанности налогоплательщиков:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) встать на учет в  органах Государственной налоговой  службы Российской Федерации, если  такая обязанность предусмотрена  Кодексом.

Учет налогоплательщиков

  Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой  работы. Действительно, прежде чем  собирать налоги, необходимо определить крут тех, кто должен их уплачивать.

     В ходе работы  по учету налогоплательщиков  налоговые органы получают первичную  информацию о налогоплательщиках  и включают ее в свою базу  данных. В дальнейшем сведения  о плательщиках уточняются и  дополняются. Фактически процесс  учета плательщиков -это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

      Учет плательщиков - это информационная основа всей  налоговой работы. От того насколько  качественно будут выполнены  все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей  инспекции.

      В тоже  время нельзя сводить учет  налогоплательщиков только к  определенной совокупности формальных, технических процедур по включению  сведений о плательщике в базу  данных Единого государственного  реестра налогоплательщиков (в дальнейшем - БД ЕГРН), по получению и составлению  некоторого количества стандартных  документов.

     Практика работы  показывает, что налоговый контроль  должен осуществляться уже на  этом, первом, участке налоговой  работы, иначе есть реальная угроза  включения в БД ЕГРН недостоверных  данных, что резко снижает эффективность  всей работы по сбору налогов.

     Работа по  учету плательщиков включает  в себя выполнение ряда процедур, достаточно жестко регламентированных  по формам и способам их  выполнения, а также - срокам, в течение  которых они должны быть выполнены. Для осуществления работы по  учету юридических и физических  лиц в инспекции создается  специальное подразделение - Отдел  организации учета налогоплательщиков. Внутри этого отдела участки работы распределяются между налоговыми инспекторами по направлениям - учет юридических лиц, учет индивидуальных предпринимателей, учет физических лиц, работа по учету счетов налогоплательщиков и т.п. Может существовать и специализация по отдельным технологическим операциям - например, один сотрудник принимает документы на постановку на учет и проводит их первичный анализ, другой - вводит их в базу данных, печатает и выдает свидетельства о постановке на учет; один сотрудник специализируется на постановке на учет новых налогоплательщиков, а другой - на внесении изменений в дела уже действующего.

     В работе  по учету налогоплательщиков - юридических  лиц и налогоплательщиков - предпринимателей  без образования юридического  лица существуют определенные  различия, однако, основные процедуры, входящие в эту работу, цели  и задачи се осуществления, формы  и методы проведения, в основном, идентичны.

     К основным  процедурам, связанным с учетом  налогоплательщиков, можно отнести  следующие:

1. Получение от плательщика  пакета документов, необходимых  для постановки на учет, их  проверка, включение информации  о налогоплательщике в базу  данных и присвоение ему идентификационного  номера (ИНН).

2. Получение от плательщика  информации о внесении изменений  в первоначально предоставленный  пакет документов и включение  информации об изменении документов  налогоплательщика в базу данных.

3. Получение и включение  в базу данных сведений о  налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).

4. Выдача плательщику  Свидетельства о постановке на  учет в налоговом органе, а  также - различных справок, необходимых  для осуществления им хозяйственной  деятельности.

5. Ответы на запросы, поступающие  из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

6. Представление базы  данных ЕГРН на региональный  уровень.

7. Составление отчетности  о работе по учету плательщиков  и участие в составлении отчетности  о работе инспекции.

8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

9. Прочие работы, не вошедшие  в перечень, но связанные с  учетом плательщиков.

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Заявление о постановке на учет организации или предпринимателя подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней с момента государственной регистрации, по месту нахождения филиала -в течение месяца с момента его создания, по месту нахождения имущества и транспортных средств - в течение 30 дней со дня их регистрации.

     В течение 5 дней с момента подачи плательщиком  всех необходимых документов  налоговый орган обязан поставить  его на учет, присвоить ИНН  и выдать свидетельство о постановке  на учет.

     Таким образом, Налоговым кодексом РФ устанавливаются  весьма жесткие сроки постановки  на учет как для плательщиков, так и для налоговых органов. Кроме того, получив от плательщика комплект документов, налоговая инспекция, фактически, не имеет права отказать ему в постановке на учет даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация.

     Практика работы  налоговых органов показывает, что  многие налогоплательщики допускают  искажение информации уже на  самой первой стадии своей  деятельности - на стадии создания. Эта недостоверная информация  попадает в их учредительные  документы, а оттуда - в БД ЕГРН. Кроме того, возможно более полная  проверка учредительных и иных документов, представляемых налогоплательщиками при постановке на учет позволила бы предотвратить ряд налоговых правонарушений и сократить расходы государства на сбор налогов.

     Важнейшим  инструментом учета налогоплательщиков  является ИНН - идентификационный  номер налогоплательщика. Идентификационный  номер представляет собой для  налогоплательщика - организации десятизначный  цифровой код, а для налогоплательщика  -физического лица двенадцатизначный цифровой код."

     Идентификационный  номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при  постановке его на учет в  налоговом органе: для организации - по месту нахождения;

     Последовательность цифр ИНН слева направо показывает: код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два - код региона, вторые два - код налоговой инспекции внутри региона); собственно порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков; контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака). для физического лица - по месту жительства; для организации - налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения.

     Налоговым  кодексом Российской Федерации  предусмотрена постановка на  учет юридических лиц не только  по месту нахождения, но и по  месту нахождения филиалов и  представительств, недвижимого имущества  и т.д. При этом каждому плательщику  может быть присвоен только  один ИНН. Для того, чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика - организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

     В соответствии  с пунктом 1 статьи 102 НК РФ, сведения  об идентификационном номере  налогоплательщика не относятся  к налоговой тайне.

     Присвоенный  налогоплательщику идентификационный  номер не подлежит изменению, за исключением случаев изменения  его структуры в связи с  внесением изменений в Порядок  и условия присвоения, применения  изменения идентификационного номера  налогоплательщику, утверждаемый Приказом  МНС России и устанавливающий  эту структуру.

     Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику.

     В случае  обнаружения у налогоплательщика  двух и более идентификационных  номеров только один из них  признается действительным, остальные - недействительными. В случае ликвидации  организации (смерти физического  лица) присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика также является недействительным. Идентификационные номера налогоплательщиков организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые ИНН. В установленном порядке идентификационные номера налогоплательщиков могут быть признаны недействительными в соответствии с изменениями нормативной базы. Идентификационный номер налогоплательщика признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

     Учет юридических  лиц в настоящее время ведут  несколько различных государственных  структур (регистрирующие органы, ФНС  России, Пенсионный фонд, лицензирующие  органы и т.д.). При этом, каждый  из этих органов, как правило, присваивает плательщику свой  номер. Номера эти не связаны  друг с другом, что делает невозможным  их использование для увязки  информации об одном и том  же плательщике, хранящейся в  разных государственных организациях.

     Учет физических  лиц ведут, как минимум, три организации  -МВД (паспортные данные и регистрация граждан), Пенсионный фонд РФ (номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и ФНС РФ (ИНН предпринимателей, а в ближайшем будущем - всех граждан, получающих какие-либо доходы и обладающих каким-либо имуществом). Эти номера также слабо корреспондируются друг с другом.

Учет юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей

     Более подробно  остановимся на особенностях  процедуры учета налогоплательщиков - юридических лиц и налогоплательщиков - физических лиц.

1) Процедура учета налогоплательщиков - юридических лиц Постановка  на учет в налоговом органе  юридических лиц осуществляется  независимо от того, обязаны они  в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации  уплачивать тот или иной налог, или нет.

     Налогоплательщик - организация подлежит постановке  на учет в налоговом органе:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения ее филиалов и представительств;
• по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     Соответственно, организация, в состав которой входят филиалы или представительства, расположенные на территории Российской Федерации, в собственности, которой находится недвижимое имущество или транспортные средства, обязана встать на учет в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

     Организации - налоговые агенты, не учтенные  в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых  органах по месту своего нахождения  в порядке, предусмотренном для  организаций-налогоплательщиков.

      При постановке  на учет в налоговом органе  по месту нахождения организации, заявление по установленной форме  подается в налоговый орган  по месту нахождения организации  в течение 10 дней после государственной  регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации.

     Налоговый  орган обязан осуществить постановку  налогоплательщика - организации на  учет в течение 5 дней со дня  подачи всех необходимых документов  и в тот же срок выдать  свидетельство о постановке на  учет в налоговом органе. В  течение этого времени налоговый  инспектор проводит анализ учредительных  и иных представленных документов  на предмет их соответствия  действующему законодательству. В  случае обнаружения несоответствий, организация ставится на учет  и ей выдается письмо о выявленных  нарушениях с указанием срока  их устранения, копия письма направляется  в орган, осуществивший регистрацию  налогоплательщика -организации. В случае не устранения налогоплательщиком в установленный налоговым органом срок выявленных несоответствий, налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК РФ вправе предъявлять в арбитражный суд иск о признании недействительной государственной регистрации юридического лица.

      Налоговый  инспектор выдает Свидетельство  о постановке на учет руководителю  или главному бухгалтеру налогоплательщика-организации  либо уполномоченному представителю  по доверенности, заверенной в  установленном порядке.

      Постановка  на учет юридических лиц по  месту нахождения их филиала  или представительства происходит  в следующем порядке.

      Заявление  организации, осуществляющей свою  деятельность в Российской Федерации  через филиал или представительство  о постановке на учет, подается  в налоговый орган по месту  нахождения филиала или представительства  в течение 10 дней после его  создания.

       Налоговый  орган обязан осуществить постановку  на учет налогоплательщика - организации  по месту нахождения филиала (представительства) в течение 5 дней со дня подачи  ей всех необходимых документов. После завершения процедуры постановки  на учет налогоплательщика-организации налоговый орган выдает ей Уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства).

      Налоговый  орган, осуществив постановку на  учет налогоплательщика - организации  по месту нахождения филиала  и представительства, должен в  трехдневный срок направить в  налоговый орган по месту учета  юридического лица письмо о  постановке его на учет в  налоговом органе по месту  нахождения филиала (представительства).

       Для  постановки на учет по месту  нахождения недвижимого имущества  или транспортных средств, подлежащих  налогообложению, юридическое лицо  подает в налоговый орган по  месту нахождения этого имущества  заявление организации о постановке  на учет по месту нахождения  подлежащего налогообложению недвижимого  имущества или транспортных средств. Заявление подается в течение 30 дней со дня регистрации имущества  или транспортных средств.

       Налоговый  орган проверяет представленные  документы и ставит на учет  налогоплательщика-организацию по  месту нахождения недвижимого  имущества или транспортных средств. Постановка на учет осуществляется  в течение 5 дней. После завершения  процедуры постановки на учет  организации налоговый орган  выдает ей уведомление о постановке  на учет в данном налоговом  органе по месту нахождения  принадлежащего ей недвижимого  имущества и транспортных средств.

       Налоговый  орган, осуществив постановку на  учет организации по месту  нахождения ее недвижимого имущества  или транспортных средств, должен  в 3-х дневный срок уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации.

       Процедура  учета налогоплательщиков - физических  лиц. В целях проведения налогового  контроля налогоплательщики -физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

       Налоговые  органы в своей работе по  учету физических лиц используют  документированную информацию, предоставляемую:

• индивидуальными предпринимателями о себе при постановке на налоговый учет, снятии с учета и т.п.; налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;
• органами, перечисленными в статье 85 НК РФ, обязанными сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующую информацию;
• другими источниками в соответствии с законодательством - о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы.

      Под местом  жительства физического лица  понимается место, где гражданин  постоянно или преимущественно  проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды  либо на иных основаниях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации. В соответствии с «Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации», утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 г. № 713, граждане обязаны регистрироваться по месту жительства в органах регистрационного учета (в органах внутренних дел или органах местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел). Указанные органы регистрируют граждан по месту жительства и производят в их паспортах отметку о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство регистрации по месту жительства.

      Постановка  на учет в налоговом органе  в качестве индивидуальных предпринимателей  осуществляется независимо от  наличия обстоятельств, с которыми  Налоговый кодекс Российской  Федерации связывает возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога.

       Процедура  постановки на учет индивидуального  предпринимателя и снятие его  с учета в этом качестве  производится налоговым органом  по месту его жительства. Основанием  для этого служат соответственно: заявление физического лица о  постановке на учет в налоговом  органе по месту жительства  и заявление физического лица  о снятии с учета в налоговом  органе по месту жительства.

      При постановке  па учет по месту жительства  каждому физическому лицу присваивается  идентификационный номер налогоплательщика. При постановке на учет физического  лица по месту нахождения принадлежащего  ему, недвижимого имущества и  транспортных средств, подлежащих  налогообложению, а также при  учете сведений по месту осуществления  деятельности индивидуального предпринимателя  применяется ИНН, присвоенный ему  при постановке на учет по  месту его жительства.

       После  завершения процедуры постановки  на учет по месту жительства  индивидуальным предпринимателям  выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. Свидетельство подлежит замене в случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утери.

        Физическим  лицам, не относящимся к индивидуальным  предпринимателям, и поставленным  на учет по месту жительства, налоговыми инспекциями распечатываются и незамедлительно пересылается по почте (заказным письмом с уведомлением) уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица но месту его жительства. По желанию гражданина, это уведомление может быть обменено на свидетельство о постановке на учет. В большинстве случаев гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем вполне достаточно иметь уведомление о постановке на учет, поскольку в нем также содержится его ИНН. Уведомление, как и свидетельство, подписывается руководителем налоговой инспекции или его заместителем и заверяется гербовой печатью.

       Физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей, поставленным на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (в случае несовпадения с местом жительства физического лица), распечатывается и высылается по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства).

       Основанием  для постановки на учет индивидуального  предпринимателя в налоговом  органе по месту жительства  являются сведения о:

• государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;
• перемене места жительства.

      При поступлении  в налоговую инспекцию сведений  из органов, осуществляющих государственную  регистрацию физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей  или органов, осуществляющих выдачу  лицензии на право занятия  частной практикой, налоговый инспектор  просматривает информацию в автоматизированной  базе данных с целью поиска имеющихся сведений об индивидуальном предпринимателе. В случае отсутствия информации об индивидуальном предпринимателе:

подшивает документ, подтверждающий факт государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или документ, подтверждающий право на занятие частной практикой, в новое или ранее заведенное дело; направляет индивидуальному предпринимателю извещение о необходимости явки в налоговую инспекцию для постановки на учет, если он нарушил установленные сроки подачи заявления о постановке на учет. Копию извещения подшивает в дело индивидуального предпринимателя.

       При поступлении документов от налогового органа по прежнему месту жительства в налоговый орган по новому месту жительства в связи с изменением индивидуальным предпринимателем места своего жительства, налоговый инспектор направляет индивидуальному предпринимателю извещение о необходимости явки в налоговую инспекцию для постановки на учет. Копия извещения подшивается в дело индивидуального предпринимателя.

       При  обращении индивидуального предпринимателя  в налоговый орган по вопросу  постановки на учет, налоговый  инспектор обязан проверить, что  налогоплательщик обратился в  «свой» налоговый орган, т.е. в  налоговый орган по месту своего  жительства. Указанная процедура  осуществляется на основании  сведений о регистрации по  месту жительства (прописке), содержащихся  в паспорте или ином документе, подтверждающем факт регистрации  по месту жительства.

        Если  индивидуальный предприниматель  проживает на территории, подведомственной  другому налоговому органу, налоговый  инспектор сообщает ему точный  адрес налогового органа, куда  ему необходимо обратиться по  вопросу постановки на учет.