Учет НДС по экспорту ( Бухучет Внешнеэкономической деятольности)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Анализ, бухгалтерский  учет и аудит»

Контрольная работа

По дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «»

Вариант №15,2

Выполнила: студентка группы ЭЗ-5740с

Мальцева Марина

специальность: 080109 «Бухучет, анализ и аудит»

Проверил: доцент, к.э.н. Воробьева О. А.

Курган 2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

Теоретический часть  (вариант № 15):

Учет НДС по экспорту……….…………………………………………….....4

Практическая часть (вариант  №2)…………………………………………..26

Список использованной литературы………………………………………..34

Введение

     По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой экономики.

    Если раньше сфера внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого вида бизнеса.

     Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций происходит интенсивное развитие национальной экономики, что обеспечивает условия для эффективной интеграции ее в мировую экономику. Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт. В данной контрольной работе мы рассмотрим подробно учет НДС по экспорту.

Теоретический вопрос

Учет НДС по экспорту

В соответствии со ст. 150 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1) товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке,  устанавливаемом Правительством  Российской Федерации в соответствии  с Федеральным законом "О  безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в  подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего  Кодекса, а также сырья и  комплектующих изделий для их  производства;

3) материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации);

4) культурных ценностей,  приобретенных за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов, культурных  ценностей, полученных в дар  государственными и муниципальными  учреждениями культуры, государственными  и муниципальными архивами, а  также культурных ценностей, передаваемых  в качестве дара учреждениям,  отнесенным в соответствии с  законодательством Российской Федерации  к особо ценным объектам культурного  и национального наследия народов  Российской Федерации;

5) всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками  и музеями по международному  книгообмену, а также произведений  кинематографии, ввозимых специализированными  государственными организациями  в целях осуществления международных  некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией  иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования (в том числе комплектующих  и запасных частей к нему), аналоги  которого не производятся в  Российской Федерации, по перечню,  утверждаемому Правительством Российской  Федерации;

8) необработанных природных  алмазов;

9) товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации  и иностранной валюты, банкнот,  являющихся законными средствами  платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также  ценных бумаг - акций, облигаций,  сертификатов, векселей;

11) продукции морского  промысла, выловленной и (или)  переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) Российской  Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации  в Российском международном реестре  судов;

13) товаров, за исключением  подакцизных, по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации,  перемещаемых в рамках международного  сотрудничества Российской Федерации  в области исследования и использования  космического пространства, а также  соглашений об услугах по запуску  космических аппаратов;

14) утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ;

16) незарегистрированных  лекарственных средств, предназначенных  для оказания медицинской помощи  по жизненным показаниям конкретных  пациентов, и гемопоэтических  стволовых клеток и костного  мозга для проведения неродственной  трансплантации.

Положения настоящего подпункта  применяются при условии представления  в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения.

2. Утратил силу. - Таможенный  кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Согласно ст.  151 НК РФ, особенности налогообложения при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, и вывозе товаров  с территории Российской Федерации 

1. При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, в зависимости  от избранной таможенной процедуры  налогообложение производится в  следующем порядке:

1) при помещении товаров  под таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме;

2) при помещении товаров  под таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы,  которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении товаров  под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной  торговли, свободной таможенной  зоны, свободного склада, уничтожения,  отказа в пользу государства  и специальную таможенную процедуру,  а также при таможенном декларировании  припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории Таможенного  союза в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

7) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме.

2. При вывозе товаров  с территории Российской Федерации  налогообложение производится в  следующем порядке:

1) при вывозе товаров  с территории Российской Федерации  в таможенной процедуре экспорта  налог не уплачивается.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  за пределы территории Российской  Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией,  в таможенной процедуре реэкспорта  налог не уплачивается, а уплаченные  при ввозе на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  суммы налога возвращаются налогоплательщику  в порядке, предусмотренном таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

3) при вывозе с территории  Российской Федерации припасов, а также товаров в целях  завершения специальной таможенной  процедуры налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров  с территории Российской Федерации  и иных территорий, находящихся  под ее юрисдикцией, в соответствии  с иными по сравнению с указанными  в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта  таможенными процедурами освобождение  от уплаты налога и (или)  возврат уплаченных сумм налога  не производится, если иное не  предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

3. При перемещении физическими  лицами товаров, предназначенных  для личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, порядок уплаты налога, подлежащего  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.

 В соответствии со  ст. 160 НК РФ порядок определения  налоговой базы при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией 

1. При ввозе товаров  (за исключением товаров, указанных  в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 и 151 настоящего  Кодекса) на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  налоговая база определяется  как сумма:

1) таможенной стоимости  этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов  (по подакцизным товарам).

2. Исключен. - Федеральный  закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

2. При ввозе на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, продуктов переработки  товаров, ранее вывезенных с  нее для переработки вне таможенной  территории в соответствии с  таможенной процедурой переработки  вне таможенной территории, налоговая  база определяется как стоимость  такой переработки.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой группе  товаров одного наименования, вида  и марки, ввозимой на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и  неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. Утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ.

5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статья 177. Сроки и порядок  уплаты налога при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией 

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного  законодательства Таможенного союза  и законодательства Российской Федерации  о таможенном деле.

До 20 октября 2012 года всем организациям, являющимися налогоплательщиками  по НДС, представили по данному налогу декларацию в ИФНС.

Для своевременного выполнения данного требования бухгалтеру необходимо было достоверно определить:

налоговую базу по НДС,

применяемые налоговые ставки,

сумму налога,

сумму налоговых вычетов, на которую можно уменьшить сумму  налога, и т.п.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н  от 15.09.2009 г.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями  Налогового Кодекса и данными  налоговых регистров организации, которые могут не совпадать с  данными бухгалтерского учета.

В случае, если организация реализует товары на экспорт, задача бухгалтера по составлению декларации по НДС, усложняется из за особого порядка:

определения налоговой базы,

применения налоговых  вычетов,

заполнения декларации по налогу.

В соответствии с п.230 Федерального закона от 27.11.2010г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров  под таможенную процедуру определены соответственно ст.212 и ст.213 Таможенного  кодекса Таможенного союза.

В соответствии со ст.212 Таможенного  кодекса Таможенного союза, экспортом  называют таможенную процедуру, при  которой товары таможенного союза  вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и  предназначаются для постоянного  нахождения за ее пределами.

При этом допускается помещение  под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры:

временного вывоза,

переработки вне таможенной территории,

без их фактического предъявления таможенным органам.

В соответствии со ст.213 Таможенного  кодекса Таможенного союза, товары помещаются под таможенную процедуру  экспорта при соблюдении следующих  условий:

1)   уплаты вывозных  таможенных пошлин, если не установлены  льготы по уплате вывозных  таможенных пошлин;

2)   соблюдения запретов  и ограничений;

3)   представления сертификата  о происхождении товара в отношении  товаров, включенных в сводный  перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного  союза, регулирующими вопросы  применения вывозных таможенных  пошлин в отношении третьих  стран.

При этом товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Правила, по которым производится вывоз товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, распространяются на все государства  и не зависят от того, вывозятся  товары в страны дальнего зарубежья  или страны СНГ.

Исключение из этих правил составляют три страны, являющиеся участниками Таможенного союза (далее  – ТС), объединившие свои территории в целях таможенного регулирования  в единую таможенную территорию.

В соответствии с п.1 ст.2 Таможенного  кодекса ТС, единую таможенную территорию составляют территории следующих стран:

Республика Беларусь;

Республика Казахстан;

Российская Федерация.

Так же к единой таможенной территории относятся все объекты, в отношении которых вышеуказанные  страны обладают исключительной юрисдикцией.

В государствах, объединенных ТС, действуют особые правила при  реализации товаров внутри ТС.

Реализация товаров на экспорт, в пределах ТС, регулируют следующие законодательные акты:

Соглашение от 25.01.2008г. «О принципах взимания косвенных налогов  при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «Об  обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных  налогов».

Ст. 2 Соглашения установлено, что при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0%, при условии документального  подтверждения факта экспорта.

У бухгалтеров тех организаций, которые только начинают заниматься экспортом товаров, возникает множество  вопросов, связанных с организацией налогового учета по НДС.

На некоторые из них  мы постараемся ответить в данной статье.

В представленном ниже материале  будут рассмотрены:

действующие положения налогового законодательства, регламентирующие порядок  налогового учета по НДС операций по экспорту товара,

порядок применения ставки 0%,

порядок применения налоговых  вычетов, связанных с экспортируемым товаром,

особенности заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2012г., касающиеся операций по экспорту товара.

ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НДС ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса, при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта (независимо от того, куда экспортируются товары), налогообложение  НДС производится по налоговой ставке 0%.

Обратите внимание: Применение нулевой ставки при реализации товаров  на экспорт, возможно только если компания представит в ИФНС пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.165, продавцам, реализующим товар на экспорт, необходимо представить следующий  комплект документов:

Копия или оригинал контракта  налогоплательщика, заключенного с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

Таможенная декларация (или  ее копия) с отметками таможенных органов РФ о выпуске товаров  в режиме экспорта и об убытии товаров.

Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов РФ об убытии, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Эти  документы могут не предоставляться  только в случае вывоза товаров через  трубопроводы или по линиям электропередачи. В остальных случаях предоставляется:

При вывозе товаров через  морские порты:

Копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием  порта разгрузки с отметкой «погрузка  разрешена» пограничной таможни  РФ.

Копия коносамента, морской  накладной, любого документа подтверждающего  факт приема к перевозке экспортного  товара с указанием в графе  «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами территории РФ.

При вывозе товаров через  границу РФ в государство-член ТС, в случае отмены на этой границе  таможенного контроля:

Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками производившего таможенное оформление таможенного  органа РФ.

При вывозе товаров воздушным  транспортом:

Копия международной авиационной  грузовой накладной с указанием  аэропорта разгрузки, находящегося за пределами РФ.

Если погрузка товаров  и их таможенное оформление при вывозе товаров судами осуществляются вне  региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения  вывоза товаров за пределы РФ и  иных территорий, находящихся под  ее юрисдикцией:

Копия поручения на отгрузку грузов с отметкой «Погрузка разрешена» таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой таможенного  органа РФ места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ.

Копия коносамента, морской  накладной, любого документа подтверждающего  факт приема к перевозке экспортного  товара, с указанием в графе  «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами РФ (и иных территорий, под ее юрисдикцией).

Если товары помещены под  таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, предоставляются:

Контракт (или его копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны.

Копия свидетельства о  регистрации лица в качестве резидента  особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным  органом.

Таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного  органа о выпуске товаров в  свободную таможенную зону.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами этой зоны под процедуру экспорта:

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного  органа, осуществившего выпуск товаров  в соответствии с заявленной процедурой, и таможенного органа, который  уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны и в  регионе деятельности которого расположена  портовая особая экономическая зона. При ввозе в портовую особую экономическую  зону товаров, помещенных за пределами  портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта:

Копия или оригинал контракта  налогоплательщика, заключенного с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

В соответствии с п.2 ст.165 НК РФ, продавцам, реализующим товар  на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) по соответствующим видам  договоров, необходимо кроме вышеуказанных, представить следующие документы:

Оригинал или копия  договора комиссии/поручения/агентского договора налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

Копия или оригинал контракта  лица, осуществляющего поставку товаров  по поручению налогоплательщика, с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт (в случае наличия, предоставляется вместо контракта  налогоплательщика с иностранной  компанией на поставку товара на экспорт).

Кроме вышеуказанных документов, организациям, осуществляющим экспортные операции на территории ТС, нужно предоставить заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов.

Данное заявление составляется по форме Приложения 1 к Протоколу  об обмене информацией с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале  или в копии по усмотрению налоговых  органов государств - членов ТС) в  соответствии с пп.3 п.2 указанного Протокола.

Обратите внимание: Налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров  в рамках ТС важно помнить, что  представленные ими сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов ТС обмена информацией.

В случае выявления расхождений, налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке  и размере, предусмотренном законодательством  государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.