Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет НДС по строительству хозспособом

Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Контрольная работа

по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование

в отдельных отраслях производственной сферы»

Часть 1. Тема 37 «Учет НДС по строительству хозспособом»

Часть 2. Задача 1

Подготовила студентка

2 курса Иванова Л.В.

обучающаяся по специальности

080109 «Бухгалтерский учет, анализ

и аудит»

№ зачетной книжки 71044

Проверила Маевская В.Г.

Омск-2012

Содержание

Понятие строительства хозяйственным способом
Бухгалтерский учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом
Налоговый учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

4.1 Налог на добавленную стоимость

4.2 НДС. Определение налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам

4.3 НДС. Принятие к вычету

4.4 Налог на прибыль организаций

Заключение

Библиографический список

Приложение 1

Введение

Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации.

Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно - монтажных организаций.

Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

Строительная деятельность подлежит лицензированию. В соответствии со ст.17 Закона о лицензировании деятельность по строительству зданий и сооружений является лицензируемой. При проведении строительных работ независимо от того, каким способом они ведутся - подрядным или хозяйственным, наличие лицензии обязательно. Таким образом, если организация заинтересована в проведении строительных работ хозяйственным способом, она должна удостовериться в том, нужна ли для этого соответствующая "строительная" лицензия.

Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью данной работы – описать особенности бухгалтерского учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Задачами работы являются:

1) описание учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом;

2) изучение нормативных документов по строительным работам;

3) изучение учета долгосрочных инвестиций в капитальное строительство.

1. Понятие строительства хозяйственным способом

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительной организации без привлечения других подрядных строительно-монтажных организаций. Заказчиком и производителем строительно-монтажных работ в данном случае является одно и то же юридическое лицо.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

Заказчик или инвестор на время строительства создает небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства), которое и выполняет конкретные виды строительных работ при использовании хозяйственного способа в организационной структуре нестроительной организации.

Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Отличающей особенностью хозяйственного способа от подрядного является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

2. Бухгалтерский учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

Особенности бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость строительно-монтажных работ формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.

При осуществлении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения, специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, затраты при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других).

В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, «накладные расходы», которые включают в себя административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы, не используются. Поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Фактические расходы организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают первичные учетные документы:

· акты на списание строительных материалов;

· табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;

· путевые листы на работу автомобилей,

· акты и счета за использованные энергоресурсы и другое.

Право же собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.

Д01 К08.3 - принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).

3. Налоговый учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

3.1 Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом). Налогообложение таких операций всегда производится по ставке 18%.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, нужно выполнить ряд последовательных действий:

1. Определить налоговую базу по выполненным строительно-монтажных работ

2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных строительно-монтажных работ и зарегистрировать его в книге продаж.

4. Определить сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, и принять ее к вычету.

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

7. В налоговом периоде, в котором исчисленная сумма НДС по строительно-монтажных работ перечислена в бюджет, необходимо:

- зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный по выполненным строительно-монтажных работ и ранее зарегистрированный в книге продаж;

- принять к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажных работ

3.2 НДС. Определение налоговой базы по выполненным строительно-монтажных работ.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые фактически были понесены при выполнении строительно-монтажных работ.

Как было указано выше, все фактические расходы по СМР отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, для того чтобы определить налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде.

Начислять НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежемесячно (ежеквартально) исходя из объема строительно-монтажных работ, выполненных в течение этого месяца (квартала).

3.3 НДС. Принятие к вычету

Налогоплательщики, выполняющие строительно-монтажные работы для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:

а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения строительно-монтажных работ

б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;

в) НДС, начисленный в связи с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом).

НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере уплаты в бюджет начисленного НДС.

Следовательно, принять к вычету НДС организация сможет в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

- объект, в отношении которого выполняются, строительно-монтажные работы должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В случае, когда построенный объект основных средств начинают использовать в операциях, не облагаемых НДС, сумма НДС, начисленная на объем строительно-монтажных работ и принятая к вычету в установленном порядке, должна быть восстановлена к уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация. Исключением являются случаи, когда такой объект к моменту его использования в необлагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления", 19-3 "НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.

3.4 Налог на прибыль организаций

При хозяйственном способе строительства не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

Застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено статьей 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг, и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. Следовательно, положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются.

Заключение

Строительно-монтажные работы, осуществляемые собственными силами организацией для своих нужд, определяются как строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом.

Особенностью хозяйственного способа является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В соответствии НК РФ строительно-монтажные работы для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом) признаются объектом налогообложения НДС по ставке 18%. Незавершенное строительство, стоимость которого учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», основным средством не является, следовательно, не включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при расчете налога на имущества.

Библиографический список

1. Анищенко А.В. Реконструкция основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // "Консультант" N 9, 2004 – 54-55 с.

2. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М. «ИД ФБК-ПРЕСС»: , 2006.- 369 с .:, 2006;

3. Борисенко В.Д., Борисенко Т.Н. «Учет строительно-монтажных работ». М.: «Налоговый вестник», 2007 – 56-58 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». М.: «ИНФРА-М», 2008.

6. Макалкин И.А. Строительно-монтажные работы для собственного потребления. // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004. – 27-28 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая

8. Пониматкин Я.В. «Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ для собственного потребления»./ "Налоговый вестник" N 11, 2003 – 44-46с.

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

10. Приказ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

11. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

12. Письмо МНС РФ от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС".

13. Статья: «Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение», журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск» №10, 2007- 23 с.

Приложение 1

Задача: 4 вариант

1. Формируем затраты за период по производству.

- Начисляем заработную плату производственным рабочим. Д 20 К 70 12000

- Начисляем страховые взносы: 12000х34%=4080 Д20 К69 4080

- Списаны израсходованные материалы Д20 К10 82000

- Списаны и распределены общехозяйственные расходы Д20 К26 25000

2. Определяем фактические затраты за месяц (период): Д20 го

12000+4080+82000+25000=123080,0

3. Определяем фактическую себестоимость, выпущенной продукции = незавершенное производство + затраты за период – незавершенное производство на конец периода: 5000+123080-6000=122080,00

Определим фактическую себестоимость единицы продукции: 122080/1000=122,08