Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет нематериальных активов. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА»

ОКТЯБРЬСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра гуманитарных, естественнонаучных, математических и социально-экономических дисциплин

КонтрольнаЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет нематериальных активов

Выполнил:

_______________ студентка гр.3ЭЗК-31

подпись Бухарова И.А.

Проверил:

_______________ доцент

подпись Гарифуллина З.А.

2012

содержание

Введение 3

Понятие нематериальных активов 5

Понятие нематериальных активов 5
Виды нематериальных активов 5
Оценка нематериальных активов 8

Учет нематериальных активов 10

Учет поступления нематериальных активов 10
Учет выбытия нематериальных активов 14
Учет амортизации нематериальных активов 18

Решение задач 21

Задача 1 21
Задача 2 30

Заключение 35

Список использованной литературы 36

введение

Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита.

Нематериальные активы - принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств - электронно-вычислительных машин. До утверждения Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007 Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 16 октября 2007 года № 91н (далее - ПБУ 14/2007) для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться “Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению” (приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции изменений и дополнений), “Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ” (приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170) и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (письмо МФ РФ от 30 декабря 1993 года, № 160), которое предусматривало, что “под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий». Это определение не содержало прямого указания на нематериальные активы, но оно непосредственно раскрывало их сущность и определяло место в составе внеоборотных активов, куда включаются и основные средства. Система бухгалтерского учета нематериальных активов строилась аналогично учету основных средств.

В настоящее время ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), которые находятся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления: определяет методику отнесения активов к нематериальным, правила их стоимостной оценки и учета их поступления, амортизации и выбытия с учетом всех особенностей нематериальных активов. В Новом плане счетов бухгалтерского учёта организационные расходы теперь не включаются в состав нематериальных активов.

Понятие нематериальных активов

Понятие нематериальных активов

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учету нематериальных активов» (ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. № 153н). Под нематериальными активами понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально-вещественной (физической) формы необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие денежной оценки;

- использование в деятельности организации вообще и свыше одного года (операционного цикла) в частности;

- экономическая выгода (доход) в будущем;

- не предполагается последующая перепродажа имущества;

-наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива.

Итак, нематериальные активы - созданные или приобретенные организациями, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Виды нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

- произведения науки, литературы и искусства

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата. Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 Гражданского кодекса РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». В ст.138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя ». В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 учитываются деловая репутация организации.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация- надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 12 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации- это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

В состав нематериальных активов не включаются:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация;

- способность к труду.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. Это расходы организации по оформления учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные и иные расходы.

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 25) в состав нематериальных активов введены: владение ноу-хау, секретной формулой и процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. В то же время исключительны организационные расходы и деловая репутация. При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению. Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст.132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателям имущественный комплекс, в состав которого всходят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.

Оценка нематериальных активов

Формируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе- по остаточной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения:

1. Приобретение за плату - объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

2. Изготовление в организации - по объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонней организации по контрагентским(соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

3. Вклад в уставный капитал - по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставные капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон.

4. Получение безвозмездно - первоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

5. Обмен на другое имущество - по объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества.

6. Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации - нематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

7. Приобретение нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте - производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию, принадлежит организации- работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику;

- свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара на имя организации.

Учет нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава. К счету 04 «Нематериальные активы» открыты субсчета:

04.1 «Нематериальные активы», предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации;

04.2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», предназначен для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для произведенных либо управленческих нужд организации.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, и она заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими записями:

- по приобретенным нематериальным активам:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- НДС по приобретенным нематериальным активам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму расходов;

- перечисления за приобретенные нематериальные активы:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

- оприходование нематериальных активов (ввод в эксплуатацию):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

- НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на сумму расходов, и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставные капитал или в счет оплаты подписки на акции:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»;

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации(если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам- списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91.1 «прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы». По дебету субсчета 91.2 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит субсчета 91.1 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) по счету 91.2 или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91.1 списывается на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем- на счет 99.

Выбытие нематериальных активов за непригодность:

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива. Списание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»- отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списание остаточной стоимости нематериального актива;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определении убыток от списания нематериального актива.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования: Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:

- патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;

- патент на промышленный образец- в течение 10 лет;

- свидетельство на полезную модель - в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство . Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов. По истечению срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия.

Продажа нематериальных активов: Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными. Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе предать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»- отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.- определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма начисленного НДС;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»- отражена сумма начисленной выручки от продажи нематериальных активов;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- поступила выручка от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

- при получении прибыли:

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»- отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

- при возникновении убытка:

Дебит счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность: Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст.39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. Организация, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия , учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»- отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»