Учет нематериальных активов. 16

Уральский социально-экономический институт

Академии труда и социальных отношений

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: «Учет нематериальных активов»

Выполнила: Харламова

Марина Викторовна

Специальность: финансы и

кредит, III курс

Форма обучения: заочная

Рецензент: Бузина О.В.

Челябинск 2008

Содержание

Введение……………………………………………………….……………..3 стр.

Понятие, классификация и оценка НМА…………………..…………….…5 стр.

Документальное оформление движения НМА…………………………….7 стр.

Учет поступления и создания НМА……………………………….………..8 стр.

Порядок начисления и учета амортизации НМА……………...…………11 стр.

Учет выбытия НМА……………………………………………..…………..16стр.

Налогообложение НМА……………………………………………………18 стр.

Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности…………...25 стр.

Аудит учета НМА…………………………………………………………..25 стр.

Заключение……………………………………………………………..…..28 стр.

Список использованной литературы………………………………….…...31 стр.

Введение

Тема «Учёт нематериальных активов», заинтересовала меня, потому что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 14/07. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов». Журнал "Российский налоговый курьер" № 21 - 2007г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем: раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

В своей работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Тумасяна, Астахова В. П., Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт нематериальных активов». Помимо этого я использовала периодические издания (журналы и газеты), посвященные моей теме курсовой работы.

Основными задачами в этой работе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальных активов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета выбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 учет нематериальных активов, в соответствии с которым нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных выше условий к нематериальным активам относятся, например, программы для электронных вычислительных машин; базы данных, изобретение полезных моделей; промышленные образцы, селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются; расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Ранее, до введения в действие ПБУ 14/2007, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный питал организации, включались в состав нематериальных активов.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

Так, ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

- результаты, не давшие положительного результата научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ;

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- финансовых вложений.

Объектами НМА являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы (НМА) можно подразделить на две основные группы:

1. Объекты интеллектуальной собственности - это обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

2.  Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Для учета операций по движению НМА используется одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета НМА.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

      обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

      правильное и своевременное исчисление износа;

      получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

      получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Оценка НМА - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки НМА:

1.      Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

1)суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

2)расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

3)расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

4)иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

2.      Последующая оценка (остаточная)

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.             

Обесценение

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/07.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты , охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учет поступления и создания нематериальных активов.              

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать рас­четные и иные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

- договор об отчуждении исключительного права на объект НМА или документы, под­тверждающие переход исключительного права на объект НМА без договора;

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

-документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретени­ем объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с его приобретением.

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Учет НМА, поступивших в качестве вклада в УК.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта НМА от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор об учреждении общества, в котором отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);

- акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объектов НМА в счёт вклада в уставный капитал организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов;

- карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

НМА, внесенные учредителями или участниками в счет и вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет безвозмездно полученных НМА.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

              Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно - полученных нематериальных активов:

- непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

- по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

              Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

              Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта НМА, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных)
силами организации

Первичными документами, подтверждающими создание объектов НМА, являются:

- документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтвер­ждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов НМА;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.;

- акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Для учета затрат на создание нематериальных активов и формирования их первона­чальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта НМА к бухгалтер­скому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части факти­ческой (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускае­мой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы - с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организа­ций с определенным сроком полезного использования.