Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет нематериальных активов. 8

Приложение Б

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 "НДС по приобретенным НМА".

В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

непригодность к дальнейшему использованию;
истечение срока их полезного использования;
передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
безвозмездная передача нематериальных активов;
реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит

списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не ^ уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 "Финансовые вложения".

Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается передача вклада в согласованной

оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных

нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль подлежит налогооблажению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.

Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9

Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается

их реализацией и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, отражаемым по строке 100 "Прочие операционные

расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Для целей налогооблажения убытки от безвозмездной передачи

имущества относятся к внереализационным расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете

следующими проводками:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по

выбывающему объекту;

Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от остаточной стоимости;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией.

Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый результат от реализации НМА определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают

налогооблагаемую прибыль.

Реализация нематериальных активов отражается в учете

следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта; Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более срока действия организации. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать

первоначальную стоимость объектов НМА.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух

способов:

Накоплением соответствующих сумм на отдельном счете - по

кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального

актива - непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 "Нематериальные активы"), используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дебет сч. 20,25, 26,44 Кредит сч. 05.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начислений по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам НМА.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой: Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МАСЛОПРОДУКТ»

Общество с ограниченной ответственностью Кировский Завод Молочных Продуктов «Маслопродукт», сокращенное название ООО КЗМП «Маслопродукт» основан в 2001 году.

Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес предприятия: Российская Федерация, г.Киров, Солнечный проезд, 8

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоуправления. Общество осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, материальных и финансовых ресурсов, а также средств, полученных безвозмездно от заинтересованных, как юридических, так и физических лиц.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам своим личным имуществом.

Единственным учредителем Общества является Обухов Вячеслав Валерьевич, которому принадлежит стопроцентная доля в уставном капитале. Уставный капитал предприятия: 100 тыс. руб.

С 2005 года ООО КЗМП «Маслопродукт» является членом Вятской

Торгово-Промышленной Палаты.

осуществления деятельности в сфере производства, торгово-закупочной,

коммерческой деятельности.

Видами деятельности, которые Общество имеет право осуществлять в соответствии с уставом, являются следующие:

производство пищевых продуктов (масло сливочное);
торговля (оптово-розничная);
торгово-посредническая деятельность;
транспортно-экспедиционная и другая деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств на автомобильном транспорте, автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов;
организация оптовой торговли материалами, сырьем, другими видами ресурсов;
совершение сделок с недвижимостью в соответствии с действующим законодательством РФ;
сбор, переработка и утилизация любых отходов производства, а также переработка сырьевых ресурсов с целью реализации;
организация всех видов бытового обслуживания населения;
информационная и посредническая деятельность по определению коньюктуры рынка и сбыту продукции заказчика;
оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого и правового характера гражданам и юридическим лицам;

- другие виды деятельности, не запрещенные законом. Кроме того, предприятие, обладая универсальной

правоспособностью, может осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Основными видами деятельности ООО КЗМП «Маслопродукт» является расфасовка сливочного масла и производство спрэда.

ООО КЗМП «Маслопродукт» предприятие не большое, всего в нем

трудится тридцать человек.

Единоличный законодательный орган общества - генеральный директор, руководит всеми видами деятельности предприятия. Организует работу и эффективное взаимодействие сотрудников и структурных подразделений предприятия, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, повышения производительности труда, эффективности производства и качества продукции. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, по наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных условий для их труда.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, учредителю, кредиторам и в средства массовой информации, несет генеральный директор в соответствии с правовыми актами РФ.

Учетная политика, организация документооборота в Обществе, разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом, подписанным генеральным директором.

Структура управления ООО КЗМП «Маслопродукт» является линейно-функциональной (Приложение А). Она характеризуется тем, что все управленческие функции распределены по отделам, а руководство осуществляется линейными руководителями.

Рассмотрим обеспеченность предприятия ресурсами и эффективность их использования.

В первую очередь рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов предприятия (таблица 1).

Согласно данным таблицы 1 основным элементом производственных фондов на предприятии является машины и оборудование.

Структура основных средств предприятии стабильна и на протяжении исследуемого периода изменилась незначительно. Следует отметить рост доли транспортных средств предприятия за счет ввода в эксплуатацию нескольких автомобилей ГАЗель.

В целом на предприятии в 2005-2007 гг наблюдается рост стоимости основных средств, что связано с политикой обновления производственно-торгового парка фирмы.

Далее рассмотрим состав и структуру оборотных средств предприятия (Таблица 2).

Основным видом оборотных активов предприятия является сырье и материалы, доля которых составляет от 42,1% в 2005 до 39,1% в 2007 году.

Далее наиболее значимыми составляющими оборотного капитала являются производственные запасы, дебиторская задолженность и денежные средства предприятия.

В целом состав и структура оборотных средств предприятия на рассматриваемом отрезке времени стабильны и изменяются незначительно.

Общая сумма оборотных средств предприятия за исследуемый период выросла на 2083 тыс. руб.

Далее рассмотрим динамику показателей численности работников, их состава и структуры (Таблица 3).

ООО «Маслопродукт» полностью обеспечено персоналом в соответствии с утвержденным штатным расписанием предприятия. Тенденция изменения структуры персонала связано с изменением профиля коммерческой деятельности предприятия.

Состав и структура персонала на протяжении исследуемого периода практически неизменны, что свидетельствует о стабильности работы предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре персонала имеют рабочие (47%). Рассмотрим основные экономические показатели деятельности

коммерческого предприятия

предприятия ООО «Маслопродукт» (Таблица 4).

1	2	3	4	5
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3012	3307	3641	120,9
10. Фондоотдача, руб.	6,07	6,95	6,65	109,6
11. Фондоемкость, руб.	0,16	0.14	0,15	91,2
12. Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	100,38	106,66	121,37	120,9
13. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	5201	4874	3848	74,0
14. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,51	4,71	6,29	179,1
15. Продолжительность одного оборота, дней	102,51	76,39	57,24	55,8
16. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2780	2995	3147	113,2
17. Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб.	92,7	96,6	104,9	113,2
18. Производительность труда 1 работника	609	741	807	132,5
производственного персонала, тыс. руб.	609	741	807	132,5
19. Получено чистой прибыли, тыс. руб.:
- на 1 работника	25,73	35,90	41,53	161,4
- на 1 оборот оборотных средств	219,83	236,19	198,11	90,1
20. Рентабельность, %:
— производства	6,19	7,31	7,89	—
- продаж	7,53	8,49	8,50
- основных фондов	25,64	33,66	34,22	—
- оборотных средств	14,84	22,84	32,38	—
- совокупного капитала	9,40	13,61	16,64	-

На рассматриваемом предприятии наблюдается рост выручки от продаж на 32,5% при одновременном росте себестоимости проданных товаров на 26,6%. Примерно равные темпы роста выручки и себестоимости обеспечили стабильность показателя затратности на уровне 0,65 руб. затрат на руб.

выручки.

Прибыль от продаж предприятия выросла за исследуемый период на

49,7%.

Чистая прибыль предприятия выросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 61,4%, что связано с ростом прибыли от продаж.

Показатели эффективности использования основных средств предприятия свидетельствуют о росте эффективности использования ОПФ.

На предприятии вырос показатель фондовооруженности на 20,9%, фондоотдачи - 9,6%. Одновременно с этим фондоемкость снизилась на 8,8%.

Рентабельность ОПФ выросла вследствие роста объема прибыли

предприятия и опережающего роста стоимости основных средств 2007 году.

Таким образом, предприятие проводит эффективную политику

управления основными средствами.

В ООО «Маслопродукт» в 2005-2007 годах наблюдается повышение эффективности использования оборотных средств. Данный вывод подтверждает положительная динамика коэффициента оборачиваемости, который вырос на 79,1%, и рентабельности оборотных средств, где рост составил 17,54 п.п.

Одновременно с этим снизилась продолжительность оборота текущих активов предприятия.

На исследуемом предприятии наблюдается рост эффективности использования персонала. Так рост производительности по денежной выручке составил 32,5%, что связано с приростом выручки от продаж при неизменности численности персонала.

Рентабельность основной деятельности предприятия имеет на исследуемом отрезке времени отрицательную динамику, что свидетельствует о снижении прибыльности предприятия.

Перспективы своего развития предприятие видит в следующих направлениях:

увеличение объема производства выпускаемой продукции;
расширение ее ассортимента;
повышение ее качества;
завоевание новых, более перспективных рынков сбыта. В настоящее время предприятие работает без убытков. Его финансовое

состояние достаточно стабильно, но наиболее актуальной задачей предприятия на данный момент является повышение прибыльности продукции, увеличение рентабельности капитала

ЬНЫХ АКТИВОВ В ООО «МАСЛОПРОДУКТ»

3.1 Анализ внутренних документов

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и

представления бухгалтерской отчетности установлен в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (от 29.07.1998 г. № 34-н); планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, прочими нормативными документами МФ РФ.

Учетная политика составлена в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (с последующими дополнениями и изменениями), Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34 н., Положением по бухучету «Учетная политика предприятия» от 09.12.98 №60 н. - Учет нематериальных активов.

К НМА относят объекты, которые отвечают условиям, приведенным в ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91 н.

НМЛ принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма фактических расходов по приобретению за минусом НДС и других возмещаемых налогов).

Амортизация НМА начисляется линейным способом и отражается на счете 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы списывают с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции.

-Инвентаризация имущества.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Приказом на проведение инвентаризации создаются рабочие

инвентаризационные комиссии в разрезе подразделений по каждому

материально-ответственному лицу.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года; ТМЦ -

ежегодно на 1 -е октября; кассы ежемесячно.

Согласно приказа «Об учетной политике для целей налогообложения» выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения

определяется «по мере отгрузки» товаров.

3.2 Документальное оформление учета нематериальных активов

Для учета нематериальных активов в ООО «Маслопродукт» используется унифицированная форма первичной учетной документации

№НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г.

(Приложение И)

Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.