Учет непроизведенных активов. 2

     Содержание 

Введение ..….……………………………………………………...…………….3

1. Понятие, виды и оценка непроизведенных активов  …….....………….5

2. Документальное  оформление движения непроизведенных  активов   …..10

3. Синтетический  учет непроизведенных активов ………………………..12

4. Аналитический учет непроизведенных активов ………………………..18

Заключение ……………………………………………………………..…23

Список  использованной литературы ….……………………………….....25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

    Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативно – правовыми актами РФ.

    Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

    Являясь отдельной отраслью бухгалтерского учета, бюджетный учет имеет ряд особенностей. Например, в бюджетном учете существует понятие непроизведенных активов. Непроизведенные активы все так же остаются скорее экзотикой, чем обычным явлением в бюджетном учете. Тем не менее, бухгалтерам приходится соприкасаться с этой темой. Письмо Минфина России от 26 мая 2006 г. № 02-14-10a/1406 порадовало многих бухгалтеров, ломавших голову над учетом земельных участков. Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Для того чтобы изучить сущность проблемы в отношении учета непроизведенных активов, необходимо изучить особенности их учета. Активы непроизведенные - активы нефинансовые, появившиеся не в результате производственных процессов, существовавшие в природе либо появившиеся в результате юридических или учетных действий. Непроизведенные активы - это природные активы: земля, богатства недр, естественные биологические и водные ресурсы, эффективное владение которыми может быть установлено или передано.

    В настоящее время трудно представить  жизнь без непроизведенных активов, а именно земли, ресурсов недр и другие. Они имеют глобальное значение в  жизни современного общества. Каждое учреждение стремится к эффективной  и качественной работе, но для этого нужно создать необходимые условия.

       Непроизведенные активы – это  объекты, используемые в процессе  деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

     Непроизведенные активы расположены в разделе  I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».

     Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета непроизведенных активов в бюджетных учреждениях.

     Исходя  из намеченной цели, необходимо решить следующие основные задачи:

1. Рассмотреть понятие классификацию и оценку непроизведенных активов в бюджетном учете;
2. изучить документальное оформление движения непроизведенных активов;
3. изучить синтетический и аналитический учет непроизведенных активов.

1. Понятие, виды и оценка непроизведенных активов

    Непроизведенные активы являются новым видом имущества, стоимость которого ранее (до 2005 года) в бухгалтерском учете не отражалась. Отличительной чертой объектов непроизведенных активов является то, что они не являются продуктами человеческого труда и представляют собой: землю, ресурсы недра и т. д. Тем не менее такое имущество может оцениваться в стоимостном выражении, выступать в качестве объекта купли-продажи(или быть объектом иных хозяйственных договоров), а также являться источником получения экономических выгод хозяйствующими субъектами. Особенности правового статуса земельных участков и прочих объектов, относимых к категории непроизведенных активов, в настоящее время регулируются соответствующими нормами гражданского законодательства.

    В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности  и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрироваться должны право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами. Наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация (или учет)  отдельных видов недвижимого имущества. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации прав на недвижимое имущество устанавливаются в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).

    Следует обратить внимание, что закон № 122-ФЗ также содержит определение недвижимого имущества, однако, для целей бюджетного учета оно неприменимо. В соответствии с определением, приведенным в ст. 1 Закона № 122- ФЗ недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации …, – земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без

несоразмерного  ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.

    Иными словами, Закон № 122-ФЗ к категории  недвижимого имущества относит  также объекты  непроизведенных  активов, которые в бюджетном  учете отражаются обособленно от объектов основных средств. В то же время необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетными учреждениями применяются наравне с коммерческими организациями – без каких-либо исключений.

    Таким образом, для целей бюджетного учета объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистрации.

    Нефинансовые  непроизведенные активы — это активы, которые не являются результатом производственного процесса.

    К соответствующим видам объектов непроизведенных активов относятся:

    «земля» - объекты непроизведенных активов  в виде земельных участков, а также  неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

    "ресурсы  недр" - объекты непроизведенных  активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

    "прочие  непроизведенные активы" - объекты  непроизведенных активов, не относящиеся  к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

     Право владения данными природными ресурсами  может быть установлено и передано от одного субъекта другому. Те же природные  ресурсы, по отношению к которым  не может быть установлено право  владения, например воздух, моря, не включаются в состав национального богатства. В настоящее время природные ресурсы, вовлеченные в экономический оборот, включаются в состав национального богатства только в натуральном выражении. Стоимостная оценка материальных непроизведенных активов должна включать расходы по передаче права владения этими активами и расходов по их улучшению. Однако оценка стоимости материальных непроизведенных активов в рыночных ценах в составе национального богатства в странах СНГ в настоящее время не производится, что объясняется отсутствием рынков, где эти активы могли бы свободно продаваться и покупаться.

     Затраты, направленные на улучшение земель, а также связанные с передачей  права собственности на землю, включаются в стоимость земли. При отражении земли в национальных счетах большое значение имеет ее правильная оценка. Различают следующие виды цен на землю:

     а) рыночная;

     б) арендная;

     в) цена хозяйства.

     Уровень этих цен, как и остальных цен  в рыночном обществе, складывается под влиянием спроса и предложения. Однако спрос и предложение земли имеют ряд особенностей по сравнению с другими товарами.

     Богатства недр включают разведанные запасы полезных ископаемых, пригодные для эксплуатации в современных условиях, то есть эксплуатация, которых технически возможна и экономически целесообразна.

     Наибольшие  трудности представляет оценка различных  полезных ископаемых. Возможны следующие  виды оценки:

     а) по стоимости затрат на разведку и добычу полезных ископаемых;

     б) оптовая цена, которая сложилась в экономике на данный 
вид материальных ресурсов (нефть, газ, уголь);

     в) по стоимости концессии, то есть права  концессионера на добычу полезных ископаемых в течение определенного периода  в обмен на серию платежей (роялти).

      Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

      Первоначальной  стоимостью объектов непроизведенных  активов признаются фактические  вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые  вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

    Для целей настоящей Инструкции под  текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

      Неучтенные  объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Учреждения  проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию  на начало отчетного года путем пересчета  их первоначальной стоимости или  Текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

     В соответствии с Конституцией Российской Федерации и законодательством  о недрах, ресурсы недр являются общегосударственной собственностью и отчуждению в пользу третьих  лиц или организаций не подлежат. Так как ресурсы недр не подлежат продаже, они и не могут быть надлежащим образом (порядком, установленным новой Инструкцией по бюджетному учету) оценены по рыночной стоимости. 
 
 
 

2. Документальное  оформление движения непроизведенных  активов

    Движение  непроизведенных активов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации. Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

     Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

    В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают  наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

    Если  объект основных средств принадлежит нескольким учреждениям, то в справочном отделе акта указывают участников долевой собственности и их доли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указывают вид валюты и ее сумму по курсу Центрального банка РФ на дату принятия объекта к учету.

    После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию  учреждения. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации.

    Акты  о списании объектов основных средств  составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляется в двух экземплярах, первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. В акте указывают: наименование списываемых объектов, их количество, время нахождения их в эксплуатации, цену, стоимость, шифры дебетуемого и кредитуемого счетов, а также наименование, единицу измерения, количество, цену, стоимость материалов, полученных в результате списания мягкого и хозяйственного инвентаря с указанием цели их использования.

    В целях контроля соответствия учетных  данных по объектам нематериальным активам, сформированных на соответствующих  счетах Рабочего плана счетов их фактическому наличию составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

    Учет  операций по выбытию и перемещению  объектов непроизведенных активов  ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций по поступлению  объектов непроизведенных активов ведется:

    - в Журнале операций по выбытию  и перемещению нефинансовых активов  в части операций по принятию  к учету объектов непроизведенных  активов по сформированной первоначальной  стоимости;

    - в Журнале по прочим операциям  - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

3. Синтетический учет непроизведенных активов

    Учет  непроизведенных активов ведется  на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

    По  дебету отражается принятие к учету  непроизведенных активов, по кредиту – списание непроизведенных активов.

    Сальдо  дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении  на определенную дату. Учет операций ведется  в соответствии с КОСГУ: 330 – на увеличение стоимости непроизведенных  активов, 430 – на уменьшение стоимости непроизведенных активов.

    Осуществленные  расходы на непроизведенные активы аккумулируются на счете 010603340. По завершении процесса формирования первоначальной стоимости собранные затраты  списываются в дебет счетов, открываемых к счету 010300000.

    На  практике бухгалтерские записи по учету  затрат, учитываемых в качестве вложений в нефинансовые активы (объекты непроизведенных  активов), и списанию этих затрат должны дополняться записями по счетам более  низкого уровня, а также записями в учетных регистрах аналитического учета в соответствии с требованиями нормативных документов по группировке и детализации информации о составе затрат. В частности, перечень затрат может быть расширен за счет включения в него таких расходов, как управленческие затраты (в случаях, когда для выполнения работ по приобретению или созданию  нефинансовых активов создается отдельное структурное подразделение).

      При оформлении проводок по  кредиту счетов учета расчетов  с подотчетными лицами на счет  учета капитальных затрат относятся только те виды произведенных расходов (включая собственно приобретение объектов непроизведенных активов, осуществление прочих расходов и расчетов), которые могут быть непосредственно включены в первоначальную стоимость соответствующего объекта.

    При приобретении подобным порядком материальных запасов (используемых при работах  по доведению непроизведенных активов  до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных  целях) должен дебетоваться счет учета  материалов (строительных и прочих). При оплате работ и услуг сторонних организаций используется счет учета расчетов. Увеличение стоимости капитальных вложений в этих случаях оформляется проводками по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счетов соответствующих активов и расчетов.

    Отличием  учета непроизведенных активов  от учета объектов основных средств  и нематериальных активов является то, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации  как объекты, стоимость которых  с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов  непроизведенных активов является неопределенным.

    При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в  составе основных средств или  иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании  учреждений и органов управления, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

    В частности, подобная проблема может  возникнуть при продаже земельных  участков, находящихся в муниципальной  собственности. Таким образом, при  оприходовании объектов непроизведенных активов в бюджетном учете могут делаться бухгалтерские записи:

    1) при приобретении, безвозмездном  получении, а также при осуществлении  капитальных вложений,  увеличивающих  первоначальную стоимость непроизведенных  активов:

    2) при принятии к учету объектов  непроизведенных активов, полученных  в порядке прямой передачи  от публично-правовых образований и иных учреждений, если такая передача не предполагает осуществления дополнительных расходов:

    3) при оприходовании излишков объектов  непроизведенных активов, выявленных  при инвентаризации:

    Следует обратить внимание, что в данном случае используется показатель рыночной (а не первоначальной стоимости). Иными  словами, оценка должна производиться  в соответствии с требованиями налогового законодательства.

    Внутреннее  перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

    Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    1) при продаже, при выбытии вследствие  недостачи, отнесенной за счет  виновных лиц, а также при  списании объектов непроизведенных  активов, пришедших в негодность, по причинам, не являющихся последствиями чрезвычайных обстоятельств:

    - при безвозмездной передаче:

    При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные  активы – государственным или  негосударственным организациям, вышестоящим  органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т. д.;

    - при списании непроизведенных  активов, пришедших в негодность  вследствие стихийных бедствий  и других чрезвычайных ситуаций:

    2) при выбытии непроизведенных  активов форме вложения в уставные  капиталы организаций их стоимость списывается: