Учет операций по расчетному счету

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Рубцовский индустриальный институт (филиал) ГОУ ВПО «Алтайский

государственный технический университет  им. И.И Ползунова»

Кафедра «Менеджмент и экономика»

Ответ на теоретический  вопрос

По дисциплине: «Бухгалтерский учет».

                                                                              Выполнила: Бабанова Т.С.

                                                                                        Гр. М-11

                                                                                        Проверила: Волкова М.В.

Рубцовск 2014

Учет  операций по расчетному счету.

Денежные средства организации  находятся на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках  и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии. Денежные средства - важный атрибут хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Т.е. каждая организация стремится получать большую прибыль от своей деятельности. Эта прибыль должна покрывать все расходы и обеспечивать развитие своей организации. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Предприятие имеет хозяйственные  связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется  безналичным путем - перечислением  денежных средств со счета плательщика  на счет получателя. Посредником при  осуществлении   этих расчетов является банк.

В основном расчеты между  организациями осуществляются безналичным  путём с помощью банковской системы.

Счет в банке –  сердцевина взаимоотношений организации  с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств  на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Так же  в соответствии с положением о порядке кассовых операций [6] «Юридическое лица, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в лимита остатка наличных денег.»

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных  и кредитных операций выполняет  следующие основные задачи:

1. Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

2. Обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3. Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

4. Обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

5. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Как мы уже отметили выше, следовательно, задачами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета, управление денежной наличностью организации.

Чтобы открыть расчетный  счет, необходимо представить в банк следующие документы:

- заявление (бланк  заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные  копии учредительных документов  и свидетельства о государственной  регистрации организации;

- справку о постановке  организации на учет в налоговой  инспекции;

- нотариально заверенную  карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о  присвоении организации статистических  кодов.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в 7-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ).

Операции  по расчетным  счетам банки производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствие с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом ( п. 2 ст. 854 ГК РФ).

Счет 51 «Расчетные счета» - активный.

Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации  ведется на счете 51 «Расчетные счета» бухгалтерского плана счетов, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. [5, с. 49]

В дебет этого счета  отражают поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация  имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Рассмотрим учет типовых  операций по расчетным счетам в таблице № 1:

Таблица №1

Типовые проводки счет 51 «Расчетные счета»

Формы безналичных  расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут  предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств. [10]

Платежное поручение (формы № 0401060) является расчетным  документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежными  поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными  поручениями рассчитываются: по взносам  в бюджет, с органами страхования  и социального обеспечения, при  переводе заработной платы на счета  работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Инкассовое  поручение (форма № 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Чек является распоряжением  предприятия банку о выдаче с  расчетного счета предприятия указанной  в нем суммы наличных денег. Чек  может выписываться на сумму, не превышающую  остатка денежных средств на расчетном счете. Банки желающие еще работать с чеками могут разрабатывать свои внутренние правила.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством и договорами с учетом требований Положения № 383-П. [10]

Расчеты в форме  перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) осуществляются в порядке, установленном  федеральным законом, в соответствии с требованиями глав 1, 2 и 4 Положения № 383-П.

Получателем средств  может являться банк, в том числе  банк плательщика (например, в случае когда прямым дебетованием осуществляется погашение задолженности заемщика по кредиту в его банке).

При осуществлении  безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется:

— платежное  требование;

— иное («нестандартное») распоряжение получателя средств.

Банки могут  осуществлять переводы, включающие различные  преобразования ЭДС в традиционные (наличные, безналичные) денежные средства и обратно, в том числе:

—переводы денежных средств по банковским счетам;

— переводы денежных средств без открытия банковских счетов.

Не допускается ограничение  прав клиента на распоряжение денежными  ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях предусмотренных законом.

В соответствии статьи 27 ФЗ «О банках и банковской деятельности» Арест может быть наложен не иначе как судом и арбитражным судом, судьей, а также по постановлению органов предварительного следствия при наличии судебного решения.

Конфискация денежных средств и других ценностей может быть произведена на основании вступившего в законную силу приговора суда. [4]

Операции по расчетным  счетам отражаются на основании выписок  кредитных организаций (банков) и  приложенных к ним расчетных  документов. После получения выписки  бухгалтер должен сопоставить остаток  средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Проверка расчетных  документов и отражение операций по расчетным счетам должны производиться  в день поступления выписок.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал ордер  №2. Оборот по дебиту это счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения эти регистров  являются проверенные и обработанные выписки с с расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются в журнал ордер  и ведомость итогами.

Обязательные условия  для заполнения регистров - использование  одной строки для каждой выписки  независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнал ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2 , так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебитом и кредитом счета 51. Наличие эти показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденным календарному графику финансовых платежей.

Учет  операций по валютным счетам, специальным  счетам в банках, переводам в пути.

1. Учет операций по валютным счетам.

Деловые партнеры российских организаций могут быть не только в России, но и за границей. Хозяйственные операции продажи  или покупки товаров или услуг  с участием иностранного делового партнера объединяются понятием экспортно-импортные операции.

Если расчеты  с иностранным партнером предполагается вести в иностранной валюте, организации  необходимо открыть в коммерческом банке расчетный счет в иностранной  валюте – валютный счет. [16, с. 157]

Денежные расчеты  с другими российскими организациями и гражданами российская организация имеет право осуществлять только в валюте Российской Федерации – в рублях.

Денежные операции с использованием иностранных валют  – поступление денег на валютный счет, списание денег с валютного  счета, а также обмены иностранных валют на рубли и обратно объединяются понятием валютные операции.

Деньги в  иностранной валюте, хранящиеся на валютном счете организации, являются ее собственностью. Право использования  этой собственности весьма ограничено. Валютный счет может использоваться для расчетов с иностранной организацией, а также для ограниченного круга денежных расчетов с российскими организациями, связанных с экспортно-импортными операциями.

Для валютных операций используются собственные формы  документов.

Операций регламентируется ПБУ 3/06 [11, с. 48] «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При переоценке и учете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте ее пересчитывают по официальному курсу, по среднему курсу, на дату совершения операций, и по курсу, указанному в договоре или соглашении. При несущественном изменении официального курса пересчитывают в рубли, связанный с совершением однотипных операций, может проводиться по среднему курсу. Однотипные операции - это хозяйственные повторяющиеся операции, сгруппированные по какому- либо признаку (однотипные проводки). Активы и обязательства, стоимость которых выражается в иностранной валюте, делятся на 2 группы: подлежащие пересчету и не подлежащие пересчету. Пересчет производится на дату совершения операции и на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, МПЗ, принимаем по курсу, действовавшему на дату совершения операций, т.е стоимость пересчитывается счет 52.1-транзитный валютный счет, 52.2-текущий. Операции по счету 52 ведутся на основании выписок. Аналитический учет ведется по каждому виду валют. Для внешнеэкономической деятельности используется понятие -  учетная партия (единица) – это партия товара по одному контракту, оформленная одним транспорт или складским документом.

Курсовой разницей не является разница между двумя  видами курсов. Например, курсом ЦБ и  коммерческого банка. Такая разница  является финансовым результатом, т.е  доходом или расходом от покупки (продажи) валюты. Ситуации, при которых могут возникнуть курсовые разницы:

1. Внесение вклада  в УК 

2. Расчеты за  товары и услуги по экспорту  или импорту. 

3. Расчеты по  заграничным командировкам.

Исключение составляет курсовая разница, образ при внесении вклада в УК. Она относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Приведем типовые проводки в таблице №2.

Таблица №2

Типовые проводки счет 52 «Валютные счета»

1.2. Учет операций по специальным счетам.

Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» для учета денежных средств организации, которые предназначены для конкретной цели и существуют в виде аккредитивов, чековых книжек и иных платежных документов. Кроме того, на счете 55 учитываются «почти деньги».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые  книжки»;

55-3 «Депозитные  счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитываются денежные средства, которые зарезервированы  в аккредитивах, оформленных организацией, но еще не перечислены деловым партнерам. Имеются в виду так называемые покрытые аккредитивы, когда при оформлении аккредитива организацией-плательщиком ее банк сразу списывает с расчетного счета всю сумму платежа по аккредитиву. Организация обязана вести аналитический учет по каждому оформленному аккредитиву, в частности, путем открытия к субсчету 55-1 «Аккредитивы» субсчетов более высокого порядка.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитываются  денежные средства, находящиеся в чековых книжках. Имеются в виду лимитированные чековые книжки, при оформлении которых коммерческий банк депонирует соответствующую сумму.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету субсчета 55-3 «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

1.3. Учет операций по счету 57 «Переводы в пути».

Для отражения  затянувшегося процесса перечисления денежных средств с одного счета  на другой, когда денежные средства с одного счета уже списаны, а  на другой счет еще не зачислены, используется счет 57 «Переводы в пути». Типовые проводки по учету переводов в пути представлены в таблице № 3

Таблица №3

Типовые проводки счет 57 «Переводы в пути»

Основанием  для принятия на учет по счету 57 –  «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продаж) являются квитанция кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Служба инкассации при получении денег оставляет  в банке документ установленной  формы. [17, с. 220]

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая  и вторая. – Электронные ресурс «Консультант плюс».

2. Кодекс Российской  Федерации  об Административных  правонарушениях №195-ФЗ от20.12.2001г. // Электронный ресурс – Консультант  плюс

3. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ  от 21 декабря 1996 г. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996. – Электронные ресурс «Консультант плюс».

4. Федеральный закон  «О банках и банковской деятельности»  №395 - 1 от 02.12.1990 года// Электронный ресурс  – Консультант плюс 

5. Приказ Минфина РФ  от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.) – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.- 96 с. – (бухгалтер нормативные документы).

6. Положение о порядке  ведения кассовых операций с  банкнотами и монетой от 12.10.2011 г. № 373-П .Зарегистрировано  в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. №22394 // Электронный ресурс – Консультант  плюс

7. Указание о предельном  разиере расчетов наличными и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу от 20.06.2007 г. № 1843-У (в в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У) // Электронный ресурс – Консультант плюс

8. Приказ министерства  финансов РФ «Об утверждении  методичиских указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 06.1995 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н) // Электронный ресурс – Консультант плюс

9. Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г. №18 (ред. От 03.05.2000г.) // Электронный ресурс – Консультант плюс

10. Положение о правилах  осуществления перевода денежных  средств № 383-П от 19.06.2012г. (Зарегестрировано в Минюсте России 22.06.2012г. №24667) // Электронный ресурс – Консультант плюс

11. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006Утверждено  приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н (в ред. Приказа Минфина России от 25.12.2007 №147н) - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.- 176 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы).

12.Белов А.А., Белов  А.Н. Бухгалтерский учет: теория  и практика. Книжный мир. 2007. – 748 с.

13. Бухгалтерский учет: Профессиональное образование / Под редакцией Н.А. Лытнева.  – М.: ФОРУМ:ИНФА-М, 2006.-496 с.

14. Гусева Т.М., Шеина  Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому  учету: учебное пособие. – 2-е  изд. – М.: Проспект, 2009. -464 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с. – (Серия высшее образование)

16. Крюков А.В. Бухгалтерский  учет с нуля. Учебник. Издательство :Эксмо – 2010.368 с. 

17. Кувшинов М.С. Бухгалтерский  учет. Экспресс курс.- Москва.: КНОРУС, 2009. – 436 с.

18. Пономарева Г.А. Самоучитель  по бухгалтерскому учету: Учебно -практическое пособие. – Москва 2006. – 151с.

19. Пошерстник Н.В., Мейскин  М.С. Самоучитель по бухгалтерскому  учету (14-е изд.) – СПб.: Издательский  дом Герда: 2008. – 656 с.