Учет операций в иностранной валюте
СОДЕРЖАНИЕ:
1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ………………………………………..3
2. УЧЕТ ДОХОДОВ……………………………………………………………
3. ЗАДАЧИ………………………………………………………………
4. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..…….15
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле". В рамках этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операции на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.
В Законе РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" даны важные понятия. В частности, в п. 5 (ст. 1, раздел 1) дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".
Резидентами являются:
- физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
- юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
- находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Нерезидентами являются:
- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся на ее территории;
- юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождением за пределами Российской Федерации;
- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными операциями являются: операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывози пересылка из нее валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.
С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции. В Положении приведен перечень дат, совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения:
- банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счёт организации в банке или их списания;
- кассовые операции с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи денежных средств из кассы;
- реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);
- импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребления услуги.
Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.
Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на последнюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.
Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми.
Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счету проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой является банковский перевод, который представляет собой операцию направления платежного поручения одного банка другому, содержащего приказ банка для банка-корреспондента о выплате некоторой суммы денег переводополучателю.
Платежное поручение дается
банком на основе указаний клиента-перевододателя,
при этом банк и его клиенты
руководствуются инструкцией "Инструкция
о порядке совершения банковских
операций по международным расчетам",
а также пояснениями, имеющимися
в платежном поручении. Платежные
поручения иностранных банков за
экспортированные товары и оказанные
услуги поступают в уполномоченный
банк в виде почтовых или телеграфных
поручений, на каждое из которых составляется
мемориальный ордер. Копия ордера направляется
переводополучателю вместе с выпиской
с его счета. В ордере в случае
документарных переводов
В случае осуществления операций
по импорту товаров, получения услуг
Российскими предприятиями
- сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;
- полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;
- полное и точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этом банке;
- цель и название перевода;
- номер и дата договора с иностранным партнером;
- способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.);
Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся почтовые и телеграфные расходы, банковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.
Заявления на перевод оформляются в трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.
Если учесть, что реальное
предприятие может вести
Из выписки банка за
определенную дату в графы соответствующих
корреспондирующих счетов по одной
строке заносят суммы валюты поступившие
и израсходованные. После этого
по курсу валюты на день предшествующий
дню выписки банка или
Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.
По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическому счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч. 51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".
Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты".
УЧЕТ ДОХОДОВ
Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода. Доход – это денежные средства или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.
БУ отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта. Для установления единых принципов, основных качественных характеристик, общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности был разработан и утвержден Указ Республики Казахстан имеющий силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года №2732. А также были разработаны и утверждены Стандарты Бухгалтерского Учета и методологические рекомендации к ним.
Доход признается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта. Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.
На практике применяются следующие определения доходов: Доход от основной и неосновной деятельности.
Доход от основной деятельности ведется на одном счете подраздела Типового Плана Счетов. До недавнего времени этот подраздел содержал в себе много счетов:
- «Доход от реализации готовой продукции»
- «Доход от реализации приобретенных товаров»
- «Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных работ»
- «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров»
- «Доход от аренды»
- «Доход от услуг организаций связи»
- «Доход от деятельности страховых компаний»
- «Доход от инвестиционной деятельности»
- «Прочие доходы от основной деятельности»
В настоящее время для
совершенствования учета и
В течение отчетного периода на кредите счета накапливаются суммы доходов, но так как этот счет дополнительный, то в балансе он не отражается, а в конце отчетного периода списывается на счет «Итоговый доход».
Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел «Доход от неосновной деятельности» ТПС, который включает следующие синтетические счета:
- «Доход от выбытия нематериальных активов»
- «Доход от выбытия основных средств»
- «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»
- «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений»
- «Доход от курсовой разницы»
- «Субсидии исполнительных органов власти»
- «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности»
На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, дополнительными, поступление доходов по Кредиту, а списание по Дебету.
Аналитический учет по счетам
ведется в ведомости по номенклатуре
статей, разрабатываемой самим
В течение отчетного периода по кредиту счетов накапливаются суммы доходов, но так как эти счета дополнительные, то в балансе они не отражаются, а в конце отчетного периода списывается на счет «Итоговый доход».
Доходы, полученные от основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ №5.
Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению.
Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.
ЗАДАЧИ
Отразить операции на счетах бухучета:
1.Поступили безвозмездно материалы на сумму 10 000р. и на 8 000р., были израсходованы на ремонт офиса. Определить сумму дохода
Решение:
Д 10 – К 98.2 сумма 10 000р. (поступили безвозмездно материалы)
Д 25 – К 10 сумма 8 000р. (были израсходованы на ремонт офиса)
Д 98.2 – К 91 сумма 8 000р. (сумма дохода)
2.В результате пожара уничтожен склад готовой продукции, первоначальная стоимость 20 000р., амортизация 7 000р. Оприходована разобранная крыша на сумму 500р. Начислена з/п, связанная с разборкой, 100р. Получено страховое возмещение 13 000р.
Решение:
Д 01 выбытие - К 01 сумма 20 000р.
(В результате пожара уничтожен склад готовой продукции, первоначальная стоимость 20 000р.)
Д 02 – К 01 выбытие сумма 7 000р. (амортизация 7 000р.)
Д 91 – К 01 выбытие сумма 13 000р.
Д 10 – К 91.1 сумма 500р. (Оприходована разобранная крыша на сумму 500р.)
Д 91 – К 70 сумма 100р. (Начислена з/п, связанная с разборкой, 100р.)
Д 51 – К 76.1 сумма 13 000р (Получено страховое возмещение 13 000р.)
Д 76.1 – К 91.1 сумма 13 000р
3.Учредитель вносит вклад в УК ОС-ми, которые оценены учредителями в 15 000р. Дополнительные расходы - транспортные услуги - 3 000р., в т.ч. НДС.
Решение:
Д 08.4 – К 75 сумма 15 000р.
(Учредитель вносит вклад в УК ОС-ми, которые оценены учредителями в 15 000р.)
Д 08.4 – К 60 сумма 2 542,38р. (Доп. расходы - транспортные услуги - 3 000р.)
Д 19– К 60 сумма 457,62р. в т.ч. НДС
4.ЗАО получило контракт на импорт материалов на сумму 500 000$. организация перечисляет банку 13 700 000р. Банк приобрел валюту по 27р. и удержал комиссионное вознаграждение 65 468р. Курс ЦБ 26р.
Решение:
Д 57 – К 51 сумма 13 млн. 700тыс. (ЗАО получило контракт на импорт материалов на сумму 500 000$. организация перечисляет банку 13 700 000р.)
Д 52 – К 57 сумма 13млн. (Банк приобрел валюту по курсу 27р.)
Д 91.2 – К 57 сумма 500тыс. (Курсовая разница)
Д 10 – К 91.1 сумма 134532р. (Банк вернул в кассу излишне перечисленные средства)
Д 91.2 – К 57 сумма 65468р. (Комиссионное вознаграждение банку 65 468р.)
Д 10 – К 60 сумма 13млн. р. (Сумма контракта)
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ;
- ПБУ 399 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
- Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: МарТ, 2006. – 19 с.
- Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 350 с
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2007. – 218 с
- Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ФБК-Пресс, 2006. – 10 с.
