Учет операций в иностранной валюте. 3
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Учет наличия денежных средств в иностранной валюте…………….………4
2 Учет безналичных
денежных средств в
3 Учет курсовой разницы………………………
Заключение……..................
Список литературы…………………………………
Приложение………………………………………………….
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов денежными средствами в иностранной валюте между клиентами предприятия с экономическими субъектами на территории государства и в других регионах. В будущем останется наиболее мощным стимулом и мотивацией для повышения финансовых результатов.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое пользование денежными средствами в иностранной валюте может приносить предприятию дополнительный доход.
В этой смысле особенно актуальным является умение руководства предприятия правильно оценивать реальную ситуацию на предприятии, своевременно принимать качественные решения в условиях не стабильной и быстро изменяющейся экономической ситуации.
1. Учет наличия денежных средств в иностранной валюте
Каждое предприятие
для ведения своей деятельности
наличными денежными средствами
обязано иметь в своем
Имеющиеся в кассе денежные средства предприятия обычно хранятся в виде наличных денег, денежных документов на счетах в банках, в аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций выполняются кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Государственный Центральный банк для каждого предприятия определяет: правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Каждое предприятие может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, которые устанавливаются банком на год и согласуются с руководителем предприятия, а если необходимо лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита предприятие обязано сдавать в банк. Банк совместно с предприятием определяют оптимальный лимит, который в последствии предоставляется хозяйствующему субъекту в письменном виде. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Не ограничивается сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами.
Предприятие должно позаботится о введении в штат кассира для выполнения кассовых операций. Если эта должность не предусмотрена, то обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствие с приказом руководителя предприятия. Исполняющими данные обязанности лицами , заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.
Руководитель предприятия обязан побеспокоится о выделении изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, обеспечить их сохранность в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам запрещается. Наличные деньги и денежные документы должны хранится в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечататься кассиром.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается. Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в организации обязательно проводиться внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. При проверке полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов принимаются к учету в составе внереализационных доходов организации.
При установлении лимита возникший остаток наличных денег в кассе предприятие отправляет в банк, с которым заключен договор банковского счет, расчет по установленной форме.
Если у предприятия есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по желанию предприятия одним из банков и эта информация сообщается в другие банки, где имеются расчетные счета предприятия.
Если при проверке кассы будет установлено, что у предприятия не определен лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная наличность - сверхлимитной.
От заказчиков и работников предприятия с расчетного счета поступают наличные денежные средства.
На предприятии обязательно должны использоваться следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров, которые служат для учета кассовых операций:
- приходный кассовый ордер (форма N КО-1),
- расходный кассовый ордер (форма N КО-2),
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3),
- кассовая книга (форма N КО-4),
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).
При поступление денежных средств в кассу и выдачу из кассы должны оформляться первичными документами такими как приходный и расходный кассовые ордера. Не допускаются в таких документах подчистки, помарки и исправления , даже если они и были оговорены. Выдача и прием денежных средств по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления.
Приходный кассовый ордер
подписывается главным
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их заполнения должны быть оформлены штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В таких случаях на каждого работника расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) напротив фамилий лиц, не получивших начисленных им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Кассир предприятия в кассовой книге (ф. № КО -4) ведет учет движения денег в кассе. Каждое предприятие может везти только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью предприятия, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге оформляются кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за деньгами как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Предприятие также выбирает
ручным либо автоматизированным способом
будут вестись приходные и
расходные кассовые документы, журнал
регистрации приходных и
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др. [см. Приложение].
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация как например в нашем случае проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет предприятие открывает если в нем есть необходимость.
Кроме наличных денежных средств в кассе предприятия могут находиться также различные денежные документы.
На субсчете 50-3 "Денежные
документы" учитывают находящиеся
в кассе предприятия почтовые
и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки государственной пошлины
и другие денежные документы. Все
они имеют денежную оценку и учитываются
в сумме фактических затрат. Аналитический
учет ведется по видам. Учет поступления
и списания денежных документов также
оформляется выпиской приходных
и расходных кассовых ордеров (формы
№ КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия
также ведет книгу учета
На данном этапе нет
унифицированных форм учета денежных
документов. Любое предприятие
Для учета операций в иностранной валюте предприятием создается специальная касса. Этой кассе устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры должны строго соблюдать правила по ведению операций при приему и выдаче валюты из кассы.
При работе с клиентами пользующимися платежными документами в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу кассир может принять наличную иностранную валюту, которая не будет вызывать сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в своей подлинности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплату услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей [2.С.23].
При расчетах за валюту сдача должна выдаваться обычно в валюте платежа. С согласия клиентов сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
Учет денежных документов. Находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, которая в свою очередь является регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир должен составить в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Поэтому, при поступлении наличных средств и денежных документов в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, т.е. счет 50 «Касса» дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе -уменьшается, т.е. счет 50 «Касса» кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.
Для учета операций в иностранной
валюте предприятие создает
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, которая не вызывает сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Ветхие, поврежденные вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки запрещается принимать кассиром от клиентов кассиром.
Оплату услуг разрешается
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия получателя сдача может быть выдаваться в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для учета наличия и движения
наличной иностранной валюты к счету
50 «Касса» открывают
Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Данные кассовых ордеров кассир должен записать в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Несколько раз в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Записи в журнале ведутся кассиром операционистом ежедневно в хронологическом порядке. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
Для проведения операций с иностранными валютами предприятие имеет право открывать валютные счета на территории государства в любом банке, уполномоченном Центральным банком.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета" [см. Положение ]. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, которые ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:
- 52-1 "Транзитные валютные счета";
- 52-2 "Текущие валютные счета";
- 52-3 "Валютные счета за рубежом".
Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета"
открывается для учета в полном
объеме поступлений в иностранной
валюте, в том числе и не подлежащих
обязательной продаже. Исключение составляют
следующие поступления
1)перевод посреднической
организацией после
2) приобретенная на
внутреннем валютном рынке
С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте того хозяйствующего субъекта , от которого они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешне экономическими организациями организациям, не являющимся резидентами государства, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).
Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
На оплату расходов, связанных с командированием работников предприятия в другие государства , а также по специальному разрешению Центрального банка производят снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета».
Валютные счета за рубежом открываются предприятиям, получившим разрешение Центрального Банка на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым предприятие имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте государства и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 открываются следующие субсчета:
- 55-1 "Аккредитивы";
- 55-2 "Чековые книжки";
- 55-3 "Депозитные счета" и др.
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Для расчетов с одним получателем средств предназначен - аккредитив. Условиями аккредитива может быть акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".
Аккредитив может быть выставлен
за счет собственных средств и
за счет банковского кредита. В первом
случае выставление аккредитива
оформляют следующей
Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают предприятию -покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита [6. С. 82].
Расчеты чеками. Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.
Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все больше используется при односторонних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
При поступлении оказании услуг плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета"[см. Приложение], 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
При расчетах за поставленные им ценности
организации могут применять пл
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.
Без акцептное списание денежных средств
со счета в случаях, предусмотренных
основным договором, проводится банком
при наличии в договоре банковского
счета условия о без акцептном
списании денежных средств или на
основании дополнительного
Инкассовое поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке, при следующих условиях:
• В законодательном порядке бесспорного взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств предприятия, выполняющими контрольные функции;
• Взыскания по исполнительным документам;
• В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк предприятиями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:
Дсч. 57 «Переводы в пути» - Кеч. 50 «Касса».
Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:
