Учет оплаты труда

Введение

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как  в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним  из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Уставной юридической формой регулирования  трудовых отношений, в том числе  в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все  условия оплаты труда, входящие в  компетенцию предприятия.

Политика в области  оплаты труда, социальная поддержка  и защита работников в наше время  возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают  формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Трудовые  доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам  материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает. Этим обусловлена актуальность выбранной для исследования темы.

     1. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

Учет  оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе  бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой  организации. Труд является важнейшим  элементом издержек производства и  обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основными задачами учета труда и его  оплаты являются:

- точный  учет личного состава работников, отработанного ими времени и  объёма выполняемых работ;

- правильное  исчисление сумм оплаты труда  и удержания из неё;

- учет  расчетов с работниками организации,  бюджетом, органами социального  страхования, фондами обязательного  медицинского страхования и Пенсионным  фондом;

- контроль  над рациональным использованием  трудовых ресурсов;

- правильное  отнесение начисленной оплаты  труда и отчисления на социальные  нужды на счета издержек производства  и обращения, и на счета целевых  источников.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

2. Виды, формы и современные системы оплаты труда

Оплата туда является главным элементом всей системы  социальной защищенности работников. Под оплатой труда следует  понимать возмещение работодателем  затрат живого труда работника в  соответствии с его количеством, качеством, а также наличие образования, профессионального предыдущего  опыта, возраста и личных качеств (аналитического склада ума, организаторских способностей, порядочности, высокой работоспособности  и др.)

В условиях перехода к рыночной экономике сохранилось  два вида оплаты труда: основная заработная плата и дополнительная заработная плата.

Основная заработная плата-это заработная плата, подлежащая выплате работнику за фактически отработанное время, выполненные работы или изготовленную продукцию. В ее состав входят оплата труда по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам (окладам), доплаты и надбавки за вредные условия труда, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в сверхурочные часы, ночное время, в выходные и праздничные дни и др.

Дополнительная заработная плата - это заработная плата, которая выплачивается работнику за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством. В ее состав входят оплата очередных трудовых и других отпусков, льготных часов подростков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного  персонала включаются в себестоимость  продукции.

Формы оплаты труда в организациях отличаются большим разнообразием: повременная, сдельная, аккордная, договорная (по контракту) и др.

Формы и  системы заработной платы – это  способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным, или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).

3.Учет заработный платы

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету  70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" ведется по  каждому работнику организации. 

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2^х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51 Приложение 6) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49 Приложение 5).

Удержания из заработной платы  могут осуществляться в пользу:

– бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

– предприятия, в котором  работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных  сотруднику займов и процентов; удержание  аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

– третьих  лиц (алименты, суммы, предназначенные  для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению  работника в страховые и благотворительные  организации, и т.д.).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания  по исполнительным документам. Такими документами являются:

– исполнительные листы, выдаваемые судами на основании  принимаемых ими решений;

– судебные приказы;

– нотариально  удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

– постановления  судебного пристава-исполнителя.

Денежные  средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и  т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако  существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень  таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания

При расчете  заработной платы учитываются:

– взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных

заболеваний;

– взносы на обязательное пенсионное страхование  и налог на доходы физических лиц.

Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца в день, установленный  правилами внутреннего трудового  распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных  категорий работников федеральным  законом могут быть установлены  иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или  нерабочим праздничным днем выплата

заработной  платы производится накануне этого  дня.

Дни выплаты  заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и  единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84).

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дт 70 –  Кт 50-1 – отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся  к выдаче уменьшается на сумму  аванса.

Заработная  плата может быть выплачена сотруднику:

– наличными  деньгами;

– перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;

– выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых  наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Денежные  средства на выплату заработной платы  должны быть сняты с расчетного счета  в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете  лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы из кассы организации  производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если  сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом  осуществляется на основании письменного  заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно  ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы  в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Трудовой  кодекс предусматривает следующие  виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных  зависит от закрепленного в учетной  политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва  на оплату отпусков.

Суммы начисленных  отпускных (кроме пособий, выплачиваемых  за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами. В приложении 2 показаны бухгалтерские операции по оплате отпусков.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда  предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Расчет  и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании  Справки-вызова из учебного заведения  в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации  работникам, совмещающим работу с  обучением».

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым  за счет средств Фонда социального  страхования, относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные);

2. Пособия  гражданам, имеющим детей (установленные  федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции от 22.12.2005г);

3. Пособие по беременности и родам;

4. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка;

5. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к  заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70.

Величина  пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального  страхования.

Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма заработный платы за предшествующие 2 года/ 743дня, (рассчитываются из  фактической зарплаты)

4. Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

           При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска . При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная  плата выдается в сроки, установленные  коллективным договором. Эти даты указываются  в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число  текущего месяца). Наиболее распространен  вариант, при котором аванс выплачивается  в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка  за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при  сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых  удержаний, установленных действующим  законодательством.

Заработная  плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы  приходится на выходной или праздничный  день, то она должна быть выплачена  накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

В случае смерти работника неполученная ко дню  его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним  членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении  умершего.

Аналитический учет на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому сотруднику организации.

В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда можно  представить следующим образом:

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных  выплат.

Заключение

В данной контрольной работе были рассмотрены такие важнейшие  пункты раздела бухгалтерского учета  «Оплаты труда»

Учет труда и заработной платы  по праву занимает одно из центральных  мест в системе бухгалтерского учета  на любом предприятии.

При оплате труда рабочих могут  применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах  и других локальных нормативных  актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение  в их размерах между отдельными категориями  работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две  группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.

В соответствии с действующим законодательством  из начисленной заработной платы  производятся удержания по распоряжению администрации:

- для возвращения аванса, выданного  в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок;

- дня погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или перевод в  другую местность, на хозяйственные  нужды, если работник не оспаривает  основания и размера удержания;

- при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  отпуск, за неотработанные дни  отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного  по вине работника предприятию,  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка.

Список использованной литературы

1. Гражданский  кодекс РФ – М.: ГроссМедиа, 2011. – 496 с.

2. Налоговый  кодекс РФ ч.II. N 117-ФЗ от 5 августа 2011 г. (с последующими изменениями и дополнениями)

3. Трудовой  Кодекс Российской Федерации.  – М.: ИНФРА-М,2011.-233с.-(Б-ка кодексов: Выпуск 5(143)).

4. Коммент. к Трудовому кодексу РФ: постатейный / под ред. К.Н. Гусова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2011.- 768 с.

5. 10000 и одна  проводка по новому Плану счетов. – М.: Информцентр XXI века, 2005-880 с.

6.Пошерстник  Н.В. «Бухгалтерский учет по  плану счетов.-СПБ.: Питер-2010.-592с.: ил.-(Серия «Мастера бухгалтерского учета»).

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4 – е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.-640 с. – (Серия «Высшее образование»)

8. Макальская, М.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие+СD: 18-е изд., переработанное / М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов. – М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2010.-384 с.

9.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие/В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др.- М.:Финансы и статистика, 2010.-416 с.:ил.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление».Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.-832 с.

11. Трудовое право: учебник / Казанцев В.И., Казанцев С.Я., Васин В.Н. - М.: Академия, 2007.- 288 с.

12. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во «Эксмо», 2010. – 624 с

Введение 

1. Нормативно-правовая  база по учету оплаты труда

2. Виды, формы  и современные системы оплаты  труда

3. Учет заработной  платы

4. Порядок  оформления, синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда

Заключение

Список использованной литератуы