Учет оплаты труда и расчетов с персоналом. 2

Содержание

Введение 3

1. Организация учета  труда в бухгалтерии. Документы  по учету труда личного состава                                                                                                       5

2. Формы и системы  оплаты труда 11

3. Учет заработной платы на предприятии 15

4. Удержание из заработной  платы работников и их учет 21

5. Оплата за неотработанное  время и время отпуска 28

6. Учет расчетов с  персоналом по прочим операциям 41

Заключение 43

Список использованной литературы 45

Введение

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера. Организация заработной на предприятии предполагает, с одной стороны, гарантированную оплату труда каждого работника в соответствии с результатами его работы и стоимостью рабочей силы на рынке труда, а с другой - обеспечение работодателю такого производственного результата, который позволил бы ему возместить затраты и получить прибыль. Компромисс в интересах работодателя и работников достигается через организацию заработной платы.

В настоящее  время предприятия могут самостоятельно выбирать формы и системы оплаты труда, методы поощрения работников. При этом они должны быть направлены на стимулирование работников к достижению высокого уровня трудовых и производственных показателей при одновременном создании условий для самореализации и личной заинтересованности каждого работника. Система оплаты труда должна быть гибкой, зависеть от конечных результатов работы предприятия и индивидуального работника, учитывать уровень профессионализма, стаж работы, образование, нацеливая на решение основных задач предприятия. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Для большинства предприятий затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому, важное значение, имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате, которая и формируется в системе бухгалтерского учета. Осуществляется контроль за использованием фонда заработной платы, рациональным расходованием денежных средств, направляемых на оплату труда, соблюдением штатной дисциплины, соответствием среднего размера оплаты труда работников прожиточному минимуму. В связи с этим тема дипломной работы является актуальной.

Цель работы - рассмотреть порядок учета расходов на оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятии.

В соответствии с целью задачами являются:

- рассмотреть  особенности организации учета труда в бухгалтерии, рассмотреть документы по учету личного состава;

- проанализировать  формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть  синтетический и аналитический  учет оплаты труда;

- рассмотреть удержания из заработной платы, оплату за неотработанное время и время отпуска, учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

1. Организация  учета труда в бухгалтерии.  Документы по учету труда личного  состава

Взаимоотношения между  работником и работодателем регламентируются следующими нормативными актами:

• Гражданским кодексом РФ;
• Трудовым кодексом РФ.

На основе законодательных  актов в организациях разрабатываются  и принимаются внутренние нормативные  документы. К важнейшим из них  относятся:

• коллективный договор;
• трудовой договор (контракт);
• положение о системе оплаты труда;
• положение о премировании;
• положение о вознаграждении по итогам работы за год;
• положение о вознаграждении за выслугу лет;
• штатное расписание;
• должностные инструкции.

Основными задачами учета  расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда;
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.
• Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [8].
• Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.
• Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – это гарантируемый федеральным законом размер ежемесячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Для учета личного  состава, начисления и выплат заработной платы используются унифицированные  формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России, к которым относятся:

1) приказ (распоряжение) о приеме работника на работу  применяется для оформления и  учета, принимаемых на работу  сотрудников по трудовому договору (контракту). Составляется в одном экземпляре работникам отдела кадров [14].

В приказе указывается  наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и т.д.).

Приказ подписывается  руководителем организации и  с ним работник ознакамливается  под расписку. На основании приказа  в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, открывается лицевой счет работника;

2) личная карточка  работника заполняется на лиц,  принятых на работу на основании  приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного  билета, документа об образовании,  страхового свидетельства, а также сведений, сообщающих о себе работником;

3) штатное расписание  применяется для оформления структуры,  штатного состава и штатной численности организации.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы. Утверждается руководителем организации;

4) приказ (распоряжение) о переводе работника на другую  работу используется для оформления  и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, утверждается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку;

5) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику  применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) (прил. 2). Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск;

6) график отпусков  предназначен для отражения сведений  о времени распределения ежегодных  оплачиваемых отпусков работникам  всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

При переносе срока отпуска  на другое время с согласия работника  и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения;

7) приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником применяется для оформления и учета увольнения работника (работников).

Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем  организации, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником;

8) приказ (распоряжение) о поощрении работника применяется  для оформления и учета поощрений  за успехи в работе.

Составляются на основании  представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника;

9) табель учета использования рабочего времени применяется для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Применяется в условиях автоматизированной обработки данных (прил. 4).

Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут  быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.  
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы [9].

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в  табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках  или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов справок о вызове в военкомат, суда, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров;

10) расчетно-платежная  ведомость применяется для расчета  и выплаты заработной платы  за месяц. В левой части этой  ведомости записывают суммы начислений  заработной платы по ее видам  (сдельная, повременная, премии и разного рода оплаты), а в правой части – удержании по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В настоящее время  во многих применяют отдельно расчетные  ведомости и платежные ведомости.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы ратников, их табельные номера, суммы к выдаче и подпись в получении заработной платы;

11) журнал регистрации  платежных ведомостей применяется  для учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным  выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость  выполняет несколько функций  – расчетного документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате;

12) лицевые счета содержат  необходимые сведения о работнике  (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по ф. №Т-51;

13) записка-расчет о предоставлении отпуска работнику предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска;

14) записка-расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Первичные документы  по учету расчетов по заработной плате  должны содержат следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и  разряд работы (операции); количество и  качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; счета учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

2. Формы и системы оплаты труда

В организациях могут  применяться различные системы  оплаты труда: тарифная; бестарифная; система плавающих окладов; система, базирующаяся на комиссионной основе.

Трудовым кодексом РФ регулирует только тарифную систему  оплаты труда, которая наиболее часто применяется на практике.

Тарифная система –  это совокупность нормативов, с помощью  которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных  категорий.

Тарифная система оплаты труда включает в себя следующие  элементы:

• тарифные ставки (оклады) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполненные нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;
• тарифную сетку – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;
• тарифные коэффициенты – соотношение размеров тарифной ставки каждого разряда по отношению к первому разряду.

Сложность выполняемых работ определяется на основании их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится с учетом Единого тарификационного квалификационного справочника работ т профессий рабочих (ЕТКС) и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕТС). 

При бестарифной системе  оплаты труда индивидуальная заработная плата работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, которая определяется на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации [12].

Основными формами оплаты труда  являются повременная, сдельная и аккордная (рис. 1).

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.                                    

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий  работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все  рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них  оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте тарифной ставке или к другому измерителю.

При прямой сдельной системе  оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими  продукции и выполненных работ  исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих  предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных  показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе  оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка [12].

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение  совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при  сдельной форме оплаты труда осуществляли по документам о выработке.

Для более полного  учета трудового вклада каждого  работника в результате труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Также различают основную и дополнительную заработную плату.

К основной заработной плате  относится:

• оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ;
• оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам;
• премии сдельщикам и повременщикам;
• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы;
• доплаты за работу в ночное время;
• доплаты за сверхурочную работу;
• доплаты за бригадирство;
• оплата простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производится в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Организация сама разрабатывает  и утверждает формы и системы  оплаты труда – тарифные ставки и оклады.

Таким образом, понятие  «заработная плата» охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого  работника определяются по личным вкладам  с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и  максимальными размерами не ограничиваются.

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством РФ.

3. Учет заработной  платы на предприятии

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.

Для организации учета  заработной платы используются соответствующие  учетные регистры.

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и так далее.

К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и другие.

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму  заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и  других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата  может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер предприятия  самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует  виду деятельности организации и  структуре производства[11].

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

- другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Источником оплаты труда  могут служить средства Фонда социального страхования РФ.

За счет этих средств  могут производиться выплаты: пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам, единовременного  пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

При временной нетрудоспособности работодатель обязан выплачивать работнику  пособие по временной нетрудоспособности.

До 1 января 2011 года работодатель из собственных средств выплачивает сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня, а оставшийся период нетрудоспособности (начиная с третьего дня) оплачивается за счет бюджета ФСС РФ. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 года №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». С 2011 года за счет средств работодателя будет выплачиваться пособие за первые три дня, а четвертый и последующие дни оплачиваться будут за счет средств ФСС РФ. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  в следующем порядке:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж работы  до пяти лет – 60% заработка;

- от пяти до восьми  лет – 80% заработка;

- от восьми лет и  более – 100% заработка.

Независимо от стажа  работы пособие по беременности и  родам выдается в размере 100% среднего заработка.

С 01.01.2010 года не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка (табл. 1).

Предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы, должна ежегодно индексироваться. Предельный размер базы для начисления страховых взносов на каждый новый год с учетом индексации устанавливает Правительство РФ.

Таблица 1

Максимальный средний  дневной заработок, из которого исчисляются