Учет основных средств. 2

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Содержание

1. Учет основных средств

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

 В составе основных  средств помимо всего учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и прочие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).

 Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

 Срок полезного  использования объекта основных  средств – это период, в течение  которого использование объекта  основных средств призвано приносить  доход предприятию. При принятии объекта основных средств к учету определяется срок его полезного использования.

 Начисление амортизации  по группе однородных основных  средств производится разными  способами, а именно:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;

4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции или работ. 

 Начисление амортизации  начинается с первого числа  месяца за месяцем принятия  объекта основного средства к бухгалтерскому учету, продолжается этот срок до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

 Начисление амортизации  может приостановиться в случае  перевода объекта или в период  его восстановления.

Лизинг или аренда – это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.

 Многие предприятия  используют финансовые трудности  при приобретении основных средств.  Эти трудности удается преодолеть  за счет арендных отношений, т. е. при получении и передаче объектов основных средств в аренду или имущественный наем: договор, по которому арендодатель обязуется предоставить арендополучателю какие-либо основные средства во временное пользование за определенное вознаграждение. Различают текущую и долгосрочную аренду основных средств. Срок текущей аренды обычно устанавливается на 1 год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора. Срок долгосрочной аренды – более 3 лет. Сам объект аренды отражается в балансе арендодателя, он является собственником и продолжает платить налог на имущество и начислять амортизацию. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, при этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности будут отнесены операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. В первом случае операции будут отражаться на счетах 62 и 90. Если операции будут признаны прочими, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы на счете 91. К этому счету целесообразно открывать нужное количество субсчетов. По дебету счета 91.2, кроме амортизации, отражаются прочие расходы исходя из условий договора аренды основных средств.

 Сумма арендной  платы устанавливается договором  на основании расчетов, арендатор  учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По истечении срока договора арендный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 первоначальной стоимости объекта.

 При передаче объектов  основных средств в аренду  возможно следующее: 

1) арендодатель приходует  их на свой баланс;

2) арендодатель передает  объект на баланс арендатора.

 Расчеты по договору  аренды (арендной платы) отражают  обе стороны договора. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на балансовом счете и в инвентарной карточке, начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, указанные в договоре, списывая при этом сумму арендной платы на затраты производства в корреспонденции со счетом 76:

 Дебет счета 20 «Основное  производство»;

26 «Общехозяйственные  расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

 Одновременно начисляется  сумму налога на добавленную  стоимость: 

 Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

 Арендодатель может  отражать арендную плату в  составе операционных доходов,  используя счет 91 «Прочие доходы  и расходы»:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма начисленной арендной платы;

2) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», Кредит счета  68 «Расчеты по налогам и сборам»  – сумма НДС, причитающегося  в бюджет;

3) Дебет счета 51 «Расчетный  счет», Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» – поступление  оплаты.

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

 По первоначальной  стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету .

Первоначальная стоимость  – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых  налогов.

 Первоначальной стоимостью  основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

 Первоначальной стоимостью  основных средств, полученных  организацией по договору дарения  (безвозмездно), признается их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к учету.

 В бухгалтерском  учете изменение первоначальной  стоимости допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции,  модернизации, частичной ликвидации  и переоценки основных средств. 

Остаточная стоимость  – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость  – стоимость основных средств  в современных условиях, при современных  ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

 Объекты стоимостью  в пределах лимита, установленного  в учетной политике организации,  но не более 20000 рублей за  единицу, могут отражаться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 Операции с такими  объектами оформляются первичными  документами для учета МПЗ:  форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

 Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 20 000 рублей  в момент ввода в эксплуатацию  единовременно списываются на  материальные расходы. 

 В случае, если лимит  списания для целей бухучета  превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

 Основные средства  поступают в организацию: 

1. от учредителей в  счет вклада в уставный капитал;

2. в результате строительства; 

3. путем приобретения  за плату; 

4. путем безвозмездной передачи;

5. по договору мены.

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе  основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость  объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

 Ввод в эксплуатацию  осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. 

 Далее в бухгалтерии  составляют Акт приема-передачи  основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

 Принятые объекты  учитывают в инвентарных карточках  по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для  группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Переоценка – уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен.

 Зачем это нужно:  организация год назад купила  станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

 Проведение переоценки  основных средств носит добровольный  характер. Переоцениваться могут  только объекты основных средств,  принадлежащие организации на  праве собственности. Переоценка  осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

 Переоценка производится  путем пересчета первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости, если данный объект  переоценивался ранее, и суммы  амортизации, начисленной за все  время использования объекта.

 Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

 какие объекты подлежат  переоценке: все основные средства  или отдельные группы однородных  объектов основных средств;

 методику отражения  переоценки на счетах бухгалтерского  учета;

 лиц, ответственных  за проведение переоценки.

 Если организация  однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное  проведение переоценки становится  обязательным.

 Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

 Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 Методические указания  по учету основных средств  предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

 единовременное включение  расходов на ремонт в состав  текущих расходов в случае, если  это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного  влияния на финансовый результат  деятельности организации; 

 равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:  создания резерва на ремонт основных средств;

 использования счета  учета расходов будущих периодов.

 Порядок формирования  и использования резерва сводится  к следующему: отчисления в резерв  списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

 Если по итогам отчетного  периода фактические затраты  превысили средства ремонтного  фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

 Согласно Налоговому кодексу  расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

 В этом случае отчисления  в резерв рассчитываются исходя  из совокупной стоимости основных  средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно  в учетной политике. Предельная  сумма резерва не может превышать  среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

 Если по итогам налогового  периода фактические затраты  превысили средства ремонтного  фонда, то- разница включается  в состав прочих расходов на  конец периода. В обратном случае  сумма такого превышения включается  в состав доходов организации.

 Затраты на ремонт не увеличивают  первоначальную стоимость объекта,  а включаются в себестоимость  готовой продукции. 

 В зависимости от выбранного  способа отражения затрат в  бухгалтерском учете операции  отражаются следующим образом: 

 Основные средства выбывают из организации в случаях:

 списания по причине непригодности  к дальнейшему использованию;

 продажи на сторону;

 безвозмездной передачи;

 передачи в счет вклада  в уставный капитал другой  организации;

 сдачи имущества в аренду, лизинг;

 реализации по договорам  мены и т.д. 

 Стоимость объекта основных  средств, который выбывает или  не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем, подлежит списанию с  бухгалтерского учета. 

 Согласно Инструкции по применению  Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

 По дебету счета 91 отражается  списание остаточной стоимость  и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

 Для списания основных средств  к счету 01 открывают субсчет  01-В «Выбытие основных средств».

 Потери и расходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  отражаются на счете 99 «Прибыли  и убытки». 

 Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

 Для целей налогообложения  доходы и расходы от ликвидации  основных средств включаются  в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

 Организация определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия  амортизируемого имущества на  основании аналитического учета  по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

 Выбытие основных средств  оформляется унифицированными первичными  документами. При списании объекта  за непригодностью необходимо  оформить Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

 Если производится списание  автотранспортных средств оформляют  Акт о списании по форме  № ОС-4а. 

 Если основное средство было  продано, передано в счет вклада  в уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Существует несколько  вариантов классификации видов  аренды. По экономическому смыслу рассматривают  два типа аренды:

 Текущая аренда;

 Финансовая аренда (лизинг).

Амортизация основных средств

Амортизация – процесс  постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

 Зачем это нужно:  существует несколько точек зрения  на экономический смысл амортизации.  Некоторые специалисты считают,  что при помощи механизма амортизации  создаются потоки денежных средств,  которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

 Пример: Работает фирма,  тратит деньги на обеспечение  производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

 Сумма амортизации  определяется ежемесячно, отдельно  по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

 Амортизация не  начисляется по:

 объектам основных  средств, потребительские свойства  которых с течением времени  не изменяются (земельные участки;  объекты природопользования; объекты,  отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

 объектам основных  средств, используемым для реализации  законодательства РФ о мобилизационной  подготовке и мобилизации, которые  законсервированы и не используются  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

 Начисление амортизации  осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации. Срок полезного  использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

 В случаях проведения  реконструкции, модернизации или  технического перевооружения срок  полезного использования пересматривается.

 Для целей бухгалтерского  учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

 В налоговом учете  срок полезного использования  определяется в соответствии  с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

 Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается  в случае перевода объекта  по решению руководителя организации  на консервацию на срок более  3х месяцев, а также в период  восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

 По объектам основных  средств некоммерческих организаций  производится начисление износа  в конце отчетного года по  установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа  по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете.

 Списание амортизации  производится при выбытии основного  средства. Учет сумм амортизации  ведется на счете 02 «Амортизация  основных средств». Амортизация  начисляется независимо от финансовых  результатов хозяйственной деятельности  организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.

 Начисление амортизации  по объекту основных средств  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

 В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

 Не подлежат амортизации: 

 объекты жилищного  фонда (кроме используемых для  извлечения дохода);

 объекты основных  средств, потребительские свойства  которых с течением времени  не изменяются (земельные участки;  объекты природопользования; объекты,  отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью; 

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

 Существуют следующие  способы начисления амортизации:

 • линейный;

 • способ уменьшаемого  остатка; 

 • способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

 • способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

 Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

 при линейном способе  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 при способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

 при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

 при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 Применение одного  из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов  основных средств производится  в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

 Учет амортизации  основных средств ведется на  счете 02 «Амортизация основных  средств» методом накопления.

Налогообложение основных средств

Налогом на добавленную  стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

 НДС по приобретенным  основным средствам принимается  к вычету при одновременном  соблюдении условий: 

 Основные средства  приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

 Основные средства  введены в эксплуатацию;

 На приобретенные  основные средства имеется надлежащим  образом оформленный счет-фактура. 

 Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль  от реализации основных средств, включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 По основным средствам,  учтенным на счете 01 «Основные  средства» и 03 «Доходные вложения  в материальные ценности» организация  исчисляет и уплачивает налог  на имущество организаций.

Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.